1、1毕业论文（设计）文献综述会计学作业成本管理与成本企划的融合研究自21世纪以来，经济的高速发展，使企业的经营环境发生变革。随着信息技术的高速发展、市场竞争全球化、市场需求多样化对企业成本管理产生了巨大影响。传统的成本管理方法已不能满足企业的需求，企业纷纷思索和探求新的成本管理理论和方法。已作业成本管理和成本企划为首的两种先进成本方法成为企业成本管理的核心。作业成本管理和成本企划一起被称为现代成本管理的两大代表性模式，虽然两者起源不同，但却存在着一些共性，各自各有优势，但也存在一定的缺陷，若能将作业成本管理与成本企划融合使用，相互借鉴补充、取长补短，必将为企业创造更好的成本优势和获得更强的市场竞
2、争优势。1作业成本管理作业成本管理ACTIVITYBASEDCOSTINGMANAGEMENT，简称ABCM是以作业成本法（ACTIVITYBASECOSTING，简称ABC）信息为基础的一种新型成本管理。作业成本思想起源于20世纪30年代末，由美国会计大师埃里克科勒ERICKOHLER教授提出。随后，乔治斯托布斯（GEORGEJSTAUBUS，1971）出版了具有重大影响的作业成本计算与投入产出会计一书，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念作了全面的论述，斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义。20世纪80年代初期哈佛商学院的卡普兰（KAPLAN
3、,1994）教授和宾夕法尼亚大学的罗库珀（RCOOPER，1994）教授他们最早对ABC这一术语给予明确解释，认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC所赖以存在的基础是作业消耗资源，产品消耗作业。进入21世纪，格雷戈里维格曼（GREGORYWEGMANN，2010）对作业成本法发展和应用做了概述。厦门大学的余绪缨教授（1995）引进了作业成本法和作业成本管理的基本思想。余绪缨教授（2004）概述作业成本管理（ABCM）将管理重心深入到作业层,把“作业”作为企业管理的起点和核心，通过对作业及作业成本的确认、2计量，最终计算产品成本。任海云，师萍（2
4、009）指出ABM对作业活动进行动态追踪和分析,从成本动因入手,确定哪些作业为产品增加价值,哪些不能为产品增值,尽可能消除不增值作业，提高增值作业的效率,优化作业链和价值链,增加顾客价值,并提供及时有用的信息,将损失、浪费减少到最低限度，提高资源的优化配置，从而提高决策、计算、控制的科学性和有效性,最高效率地安排生产流程,降低生产成本，提高企业的市场竞争能力和盈利能力,增加企业价值。2成本企划成本企划起源于20世纪60年代的日本，经历了近50年的历程，其管理方式也日趋完善。进入20世纪80年代后，成本企划具有大幅度降低成本的功效这点在日本企业达到共识。之后，以汽车业为代表，成本企划在日本很多行
5、业中得到迅速推广，许多有名的日本企业都采用了这种成本管理方法，例如松下、东芝、夏普、佳能、卡西欧等。日本学术界真正对成本企划的研究始于20世纪80年代后期，并很快成为理论界讨论的热点。陈胜群博士（1998），他著有现代成本管理论一书，对成本企划的“源流成本管理”思想和“成本筑入”思想进行了介绍。将降低产品成本的“重心”由传统的生产阶段追溯至开发、设计阶段，对成本对象的起始点进行充分透彻的分析。并在图纸上对制造过程进行预演，预演时赋予的各种条件就是实际生产过程中各项具体要求的体现。图纸上有限的筑入成本可能就等同于制造现场的实际成本，这就等同于在前期确保了成本降低的可能性。MAHMUDHEMATF
6、ARPHD（2009）对实施成本企划的步骤做了介绍，成本企划的应用一般应遵循以下程序一、确定目标价格，二、设定目标成本，三、分解目标成本，四、达成目标成本。左兴睿，张志凤（2011）在图纸上进行规划和生产前的预演,通过与目标成本的对比对预演的成本进行挤压,即成本的“设定分解达成再设定再分解再达成”,反复压缩直到实现目标成本。RIFATYILMAZ（2010）认为公司保持竞争优势的前提有效的成本管理。由于价格是由市场决定，增加利润的途径是生产力和降低成本。成本企划作为一个战略管理工具，旨在降低产品成本和缩短成本期间。并且研究了成本企划对提高公司盈利能力的作用。3作业成本管理和成本企划融合的必要性
7、李博慧（2011）指出虽然作业成本管理与成本企划有着各自的优点，但也3都各自存在着一些缺陷，而这些因素将影响到成本管理的高效运作，所以必须将其进行集成管理。同时，作业成本管理与成本企划在局限性方面具有互补性利用成本企划强烈的市场导向性，运用价值工程在产品规划、设计阶段制定出目标成本，进行事前控制；利用作业成本管理在产品生产、销售、服务等环节分析、挖掘成本动因，寻找非增值作业,避免浪费,对成本流程进行事中控制和事后评价。4作业成本管理和成本企划融合的可行性作业成本管理和成本企划，都是为了适应现代企业环境而产生和发展的现代成本管理理论和方法，在对现代企业观念和成本控制观念的理解上基本一致，这为二者
8、的有机融合合奠定了坚定的基础。同时，我国学者邱萍、张庆李（2007），和荣凤芝（2009）进行调查研究后指出作业成本管理和成本企划的局限性及两者间存在的差异使两者表现出很强的互补性,这就为两者的融合提供了可能。融合作业成本管理与成本企划可以实现顾客满意与企业价值最大化的统一，已及事前、事中和事后成本控制的统一。将这两种先进成本管理模式进行融合,既可以避免各自的局限性,又能通过相互借鉴,取长补短,发挥各自的优势,充分体现这两种成本管理模式的先进性。将作业成本管理和成本企划融合成为成本管理发展的一个新方向。5作业成本管理与成本企划整合的基本思路郭春明,韩之俊（2004）研究在作业成本管理与成本企划
9、的整合时，可以以成本企划为起点，根据市场调查，了解顾客需要什么样的产品，和产品需具备什么样的功能。剔除对于顾客不需要的功能,作业成本管理思想指出,企业应通过对所有与产品相关联作业的追踪分析,尽可能消除不增值作业。增加一些顾客不需要的新功能,这必将导致不增值作业的产生,从而会使企业成本提高。彭艳梅（2008）和刘国将、邱社军、苏翔（2007）指出进行新产品的设计时,成本企划只能对直接成本包括直接材料和直接人工费用做出比较准确的估计,对于间接费用的预测却存在相当程度的困难。随着生产技术的进步,自动化程度的提高,间接费用在产品成本中所占的比重越来越大,传统的间接费用分配方法即按机器小时或人工工时分配
10、间接费用的方法显然已不再适用。因此,在实施成本企划时,应充分结合作业成本管理将间接费用归入若干成本库,然后再根据成本动因将间接费用合理分配到相关产品。只有这样,设4计出来的产品的成本才是比较接近其真实成本的。并结合企业中长期发展计划以及近期经营战略，确定产品市场定价和企业目标利润，进而确定目标成本，然后将目标成本指标向功能域分解。当构造轮廓趋于明确后，进一步进行目标成本的构造类分解，继而将目标成本分配至团队、个人，以实现对作业成本的控制。在构造类分解阶段，胡善珍教授（2008）鄢维（2008）可以参照成本动因分析，将目标成本分解落实到第一层作业、第二层作业、第三层作业，依次类推。整合后的成本管
11、理系统可以用作业分析与考核的结果修正目标成本，这样作业成本管理和成本企划就形成一个闭环系统。通过两者的融合,可以有效的保证成本优化的有效进行。作业成本管理已经成为世界范围内都比较认可和接受的一种先进的成本管理方法，而成本企划的运用以发源地日本为中心迅速向世界各地传播，作业成本管理与成本企划整合实施的难点在于两者思想的贯彻融合。而我国家目前的企业文化和企业组织管理体制的现状，基本可以适应作业成本管理与成本企划融合的需要，通过建立一种交互横向的水平组织管理体制，实现成本管理的全员参与以及信息的交互式传递和运用，以保证这两种先进成本管理方式整合优势的最大限度发挥。结语随着近年来经济和科技的加速发展，
12、企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断提高，而成本管理也扩张到产品的整个生命周期，我国与世界日益接轨，导致市场开放程度和竞争强度不断增加，企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈，推广应用作业成本管理和成本启划思想显得越来越有必要。只要企业准确把握这些先进成本管理方法的规律，深入调查企业内外部情况，深刻领会和灵活运用先进成本核算和经营管理理论的精髓，整合这两种先进的成本管理模式，将业成本管理和成本企划下融合，可以取长补短，充分体现这两种成本管理方法的先进性。这一先进管理模式和相关的管理措施一定会为企业带来巨大的经济效益。5参考文献1GEORGEJSTAUBUSACTIVITYCO
13、STINGANDINPUTOUTPUTACCOUNTINGMHOMEWOOD,ILLRDIRWIN，19712ROBINCOOPER，ROBERTKAPLANIMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTINGMOVINGFROMANALYSISTOACTION,MONTVALEJNJINSTITUTEOFMANAGEMENTACCOUNTANTS，1994033GREGORYWEGMANNTHEACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODDEVELOPMENTANDAPPLICATIONSJECONOMICSANDADMINISTRATIVESCIENCES，201007
14、4余绪缨简论当代管理会计的新发展J会计研究，1995075余绪缨管理会计M首都经济贸易大学出版社，20046任海云，师萍作业成本法研究现状综述J中国管理信息化，2009047陈胜群现代成本管理论M中国人民大学出版社，19988MAHMUDHEMATFARPHDTHESTEPSOFIMPLEMENTINGTARGETCOSTINGJISLAMICAZADUNIVERSITY，2009089左兴睿，张志凤浅析作业成本管理与成本策划J北京机械工业学院学报,20010410RIFATYILMAZTARGETCOSTINGASASTRATEGICCOSTMANAGEMENTTOOLFORINCREASI
15、NGCOMPANYPROFITABLETYJBILECIKUNIVERSITY，20100311李博慧作业成本管理与成本企划在我国应用的前景浅析J中国外资，20110112邱萍，张庆作业成本管理与成本企划的比较和融合J财会月刊,20070313荣凤芝作业成本管理与成本企划融合思考J财会通讯，20090114郭春明，韩之俊作业成本管理与成本企划的比较与整合J财会月刊,20041215彭艳梅作业成本管理和成本企划的融合J价值工程，20080416刘国将，邱社军，苏翔试论作业成本管理与成本企划的集成管理J金融经济（理论版），20070817胡善珍，孙敬平作业成本管理与成本企画的综合应用构想J商业时代,20080918鄢维论作业成本管理和成本企划模式的比较与整合J现代商业,20082319师敏融合作业成本管理和成本企划思想的现代成本控制研究D北京林业大，6200520何英成本企画与作业成本管理的融合研究D西南财经大学，2007
