1、第十章 筹资与投资循环审计t本章你将学到： 筹资与投资循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计t学习要求： 了解 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点； 掌握 借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序t难点： 借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序筹资与投资循环具有如下特征：1、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案2、筹资活动必须遵
2、守国家法律、法规和相关契约的规定3、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响第一节 筹资与投资循环的特性 一、主要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录1、债券2、股票3、债券契约是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书；发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。4、股东名册内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股票编号等内容。5、公司债券存根簿内容包括：债券持有
3、人的姓名或名称、住所，取得债券的日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期限和方式、债券的发行日期等内容。6、承销或包销协议公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。7、借款合同或协议公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。8、有关记帐凭证（收、付、转）9、有关明细帐和总帐（二）投资涉及的凭证和会计记录1、股票或债券2、经纪人通知书当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的正确性。3、债券契约4、被投资企业的章程及有关的投资协议通过对被投资企业的章程及有关投
4、资协议的审查，审计人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有无不正常交易。5、有关记帐凭证6、有关明细帐和总帐二、涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动1、审批授权企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准2、签订合同或协议向银行或其他金融机构 融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同3、取得资金签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金4、计算利
5、息或股利企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制5、偿还本息或发放股利银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利（二）投资所涉及的主要业务活动1、审批授权应由企业的高层管理机构进行审批2、取得证券或其他投资证明投资方式多样，应及时取得相关的证明3、获取投资收益投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益等4、转让证券或收回其他投资企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资活动的内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。主要包括：1、筹资的授权审批控制2、筹资循环的职务分离控制3、筹资收入款项的控制4、还本付息、支付股利等付出款项的控制5、实物保管的控制6、会计记录的控制
