1、第五章 投 资学习目标 投资的概念与分类 交易性金融资产的核算 长期持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算第一节 投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业 政府国债等二、投资的组成内容 投 资交 易 性金融资产贷款及应收 款 项可供出售金融资产长 期 股权 投 资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到期 投 资到
2、期日和回收金额都固定的国债等 EC把握：投资的核算要点 购买 -入账价值 持有期间 -利息和股利处理 期末计价 转让第二节 交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义金融资产： 由金融工具 (应收票据、应收款、购入股票等 )所形成的企业的资产。 交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资贷 款 和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分 (不准备 近期
3、出售)交易性金融资产 (准备在近期出售 ) 公允价值 ：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值 (不同于实际成本 )。 交易性金融资产 是金融资产的一个组成部分 ,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产 ,企业将 “坐收渔利 ”，但具有一定风险。A B C D非衍生金融资产B二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况： 应按取得时的公允价值作为初始确认金额 (交易性金融资产 )； 相关的交易费用在发生时计入当期损益 (投资收益 )。 特殊情况： 如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但
4、尚未发放的现金股利 (或已到期但尚未领取的债券利息 )，应当单独确认为应收项目 (应收股利 )，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利 (或利息 )支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利 (或利息 ) (或利息 )账户性质 :资产类明细科目 :成本、公允价值变动等账户性质 :收入类 ,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质 )账户性质 :资产类 ,应收数记借方 ,收回数记贷方2.核算举例例 6-1华联公司按面值购入甲公
5、司于当日发行的面值 150 000元的债券 ,作为交易性金融资产 ,并支付交易费用 500元。借：交易性金融资产甲公司债券 成本 150 000借：投资收益 500贷：银行存款 150500 债券也可能溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利例 6-2(1)公司于 3月 25日按每股8.60元价格 (面值 1元 )购入 30000股股票 ,作为交易性金融资产。另支付交易费 1 000元。股票购买价格中包含每股 0 20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年 4月 20日发放。支付价款： 8.6030000 1 000 259 000（元）应收现金股利： 0.2030000 6 000 （元）初始投资成本： （ 8.60 0.20） 30000 252 000（元）（或： 259 000 6 000 1 000） 4月可收回，不计入投资成本现金股利 交易费
