1、第 3章 比较会计模式（上）n 3.1 美国会计模式n 3.2 英国会计模式n 3.3 法国会计模式n 3.4 德国会计模式英国会计的基本情况n 英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，尤其是十七世纪的资产阶级革命和 18世纪后期的产业革命，大大加快了其资本主义的发展速度，一度成为世界上最大的殖民国家，其海外贸易和投资遍及世界各地。 n 在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在 20世纪 60年代又推动了英国的会计发展。n 因此，英国会计和美国会计模式颇有类同之处。n 英国会计模式又在欧洲联盟（前身欧洲经济共同体）的一体化进程中处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协
2、调的过程中。n 鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。 3.2 英国会计模式n 阿伦（ 1981）的分类：英国会计模式，主要为了 保护投资者和债权人的利益 ；n 英国会计模式：不列颠会计模式、英联邦模式n 是以英国会计理论和实务为代表的，以要求公司财务报表给予 “公允与真实 ”反映为特征的一种国际会计模式。表 2-3 阿伦的会计模式分类法国 西班牙 意大利模式 不列 颠 模式 美国模式 北欧模式 苏维 埃模式法国 *西班牙 *
3、意大利 *比利 时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿 尔 及利 亚摩洛哥扎伊 尔刚 果巴西厄瓜多 尔哥 伦 比 亚秘 鲁英国 *（包括 爱 尔 兰）美国 * 德国 * 苏联 *荷 兰 匈牙利意大利 *澳大利 亚以色列印度巴基斯坦中国香港新加坡马 来西 亚尼日利 亚加 纳肯尼 亚南非津巴布 韦百慕大巴哈 马墨西哥委内瑞拉日本菲律 宾中国台湾瑞士挪威瑞典丹麦芬 兰波 兰保加利 亚中国阿根廷智利注：有 *号的 为 各 该 模式有典型代表性的国家英国的政治经济环境因素n 1、政治因素n 英国轮流执政的两大政党都力求经济的稳定与发展。 20世纪 70年代末，保守党领袖撒切尔夫人执政，采用货币主义的经济政策，大
4、力倡导私有化运动，调整经济结构，使经济得以恢复并缓慢增长。n 1997年 5月，工党领袖布莱尔上台执政，英国政府基本承袭了保守党的客观经济政策，出现了二战后首次政府更迭而不随之大幅度改变经济政策的局面，保持了政策的稳定性和连续性。2、经济因素n 随着英国资本输出加剧，跨国公司越来越多，英国会计实务方法和会计理论发展并产生了诸多创新，如第 3号财务报告准则 “财务业绩报告 ”、再如英国关于非常项目的会计处理独具特色，被认为是 “创造性会计 ”的一个典型表现。n 现代英国资本市场很发达，会计集中关注管理当局是如何经营该公司的获利能力，并且用来帮助投资者结合相关的风险来评价未来的现金流量，披露很广泛
5、，符合公众所有权分散的要求。 3、通货膨胀、诱导性会计操作对会计的影响n 在 20世纪 70年代，英国的货币发行量过大，造成财政赤字严重，劳动生产率低下，经济发展缓慢，就业极度萎缩，政府开支居高不下。严重的通货膨胀影响了英国经济发展和企业会计处理。n 针对通货膨胀，英国会计对资产采用历史成本计价方法进行了修补，提出了现行成本模式，既改变计量基础又改变计量尺度，全面反映和消除物价变动的会计影响。现行成本模式着眼于保持企业生产经营能力，但除了要保证重置存货和厂房设备的资本完整无损外，还需要增加它的名义货币性营运资本，不过它的度量并不是一般的购买力，而是特定的购买力，因为任何企业都不会把资本投入整个
6、经济市场，而只是投入它必须持有的特定商品和财产。n 这样，就应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的利润数进行三项调整，即：销货成本调整额；折旧费、损耗费、摊销费调整额；货币性营运资本调整额。 n 诱导性会计，即利用财务报告来误导信息的使用，而非中立地提供信息，这在英国并不是一种新现象，且有增长的趋势。会计人员一直处于一种非常尴尬的地位，一方面他们向股东报告时倾向强调经济实质，但另一方面在税务领域却违背这种做法。会计准则理事会在第 5号财务报告准则中直接阐述了诱导性会计问题，要求报告要反映经济业务实质。第 12号财务报告准则说明了利用诱导性会计 “巨额冲销 ”备抵（其目的是通过在以后期间转回来增加正常项目的利润）是非法的，更不允许公司为未来经营损失以及重组成本计提准备。 3、法律对会计的影响n 英国是普通法系国家，普通法源于英国的判例法。普通法建立在各种具体判例的基础上，它不用事先设计，也无意用无所不包的条文去概述所有的情形。n 这种法律制度注重经验，允许援引判决。会计准则并不包括在法律之中，它们通过专业组织的形式制定，因此它们具有更强的适应性和创造性。
