1、LOGO中央财经大学会计学院 赵雪媛Auditing第八章 审计抽样 第一节 审计抽样概述一、审计抽样的概念审计抽样 ，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。一、审计抽样的概念审计抽样应具备三个基本特征：（ 1）对某类交易或者账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（ 2）所有抽样审计单元都有被选取的机会（ 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征一、
2、审计抽样的概念审计抽样可在 逆查 、 顺差 和 函证 中广泛运用，但通常不用于 询问 、 观察 和 分析程序 。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响：（ 1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。（ 2）对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。（ 3）实质性程序包括细节测试及实质性分析程序。实施细节测试时可以使用审计抽样的方法获取审计证据，在实施实质性分析程序时则不宜使用。二、抽样风险和非抽样风险抽样风险 是抽出的样本不能代表总体的可能性，即注册会计师根据样本得
3、出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。u只要有抽样就存在抽样风险u抽样风险与样本量呈反向关系u控制抽样风险的唯一途径是控制样本规模u抽样风险可以量化。只能控制，不能消除二、抽样风险与非抽样风险测试种类 影响审计效率的风险 影响审计效果的风险控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险细节测试 误拒风险 误受风险控制测试仅控制信赖过度风险、信赖不足风险；细节测试控制误受风险、误拒风险抽样风险的类型u对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小u如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险（一）抽样风险控制
4、测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。1.信赖过度风险 ：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（ 1）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为 2%，而可容忍偏差率为 7%，并由此认为控制运行有效。但实际上总体的实际偏差率为 8%，注册会计师本该得出控制未有效进行的结论（ 2）样本测试后评估的控制风险为 30%，实际控制风险为 70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（ Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少。但实际上要求进行更多地实质性程序，要求收集更多地审计证据（一）抽样风险2.信赖不足风险 ：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审
5、计的效率有关。注册会计师可能增加不必要的实质性程序导致审计效率降低。（ 1）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为 8%，而可容忍偏差率为 7%，并由此认为控制未有效进行。但实际上总体的实际偏差率为 2%，注册会计师本该得出控制有效进行的结论（ 2）样本测试后评估的控制风险为 80%，实际控制风险为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（ Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多。但实际上没有必要，降低了审计效率（一）抽样风险在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险1.误受风险 ：注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险2.误拒风险 ：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效率
