1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第一节 抽样审计方法概述第二节 统计抽样的基本内容第三节 属性抽样第四节 变量抽样第五章 抽样审计方法第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS本章讲解内容一、选取测试项目方法二、抽样审计的含义与种类三、抽样风险和非抽样风险四、审计抽样的步骤第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS一、选取测试项目的方法（补充）注册会计师可以使用的方法，包括 选取全部项目、选取特定项目和审计抽样 。（一）选取全部项目当存 在下
2、列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成；2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3.信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）选取特定项目选取的特定项目可能包括： 1.大额或关键项目；2.超过某一金额的全部项目；3.被用于获取某些信息的项目；4.被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINAN
3、CE & ECONOMICS二、抽样审计的含义与种类（一）含义（ P63）抽样审计是从大量的会计资料和有关经济资料中抽取一部分具有代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果推断全部资料是否正确或有无弊端的一种方法。1.对某类交易或账户余额中 低于百分之百 的项目实施审计程序；2.所有抽样单元 都 有被选取的机会；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一 特征 。4.抽样审计并不适用于 所有 的审计程序和审计目的。 第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS（二）抽样审计的种类1.按照选取样本的方式不同 (P69):随机数选样、系统选样、
4、随意选样（ 1） 随机数选样 :也称使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 ,基于 随机 规则 ，在 统计 和非 统计 抽 样 中都可 使用。（ 2） 系统选样 ：也称等距选样 ，基于 随机规则 ， 统计和非统计抽样 中都可使用。（ 3）随意选样：也称任意选样，基于 非随机规则 ，只适合 非统计抽样 中使用。第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS2.按照抽样决策的依据不同 (P65） :统计抽样和非统计抽样 区别 ： （ 1） 统计抽样是指随机选取样本，并运用概率论评价样本结果。非统计抽样是利用专业经验和主观判断，选取样本并评价样本结果。（ 2
5、） 统计抽样能够客观地计量抽样风险；（ 3）统计抽样可能发生额外的成本 。第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 联系 ： （ 1） 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定 使用 统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。（ 2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用 职业判断 。（ 3）对选取的样本项目实施的 审计程序 通常也与使用的抽样方法无关。 第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 统计抽样按照其所了解总体的特征不同分为：（ 1）属性抽样（第三节 P70）： 包括 固定样本量抽样 、停 走抽样、发现抽样（ 2）变量抽样（ 第四节 P77）： 包括 均值估计抽样 、差额估计抽样、比率估计抽样）抽样方法 测试 特征 测试 环节属性抽样 控制的偏差率 控制测试变量抽样 错报金额 细节测试第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS【 例 1： 综合 】 抽样方式练习
