1、审计学主讲老师：张艳湖南商学院会计学院审计系第七章 审计测试中的抽样技术内容概要： 第 1节 审计抽样概述 第 2节 审计抽样过程 第 3节 控制测试中抽样技术的应用 第 4节 实质性测试中抽样技术的应用第 1节 审计抽样概述一、审计测试项目的选择方法在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：（ 1）选取全部项目（ 2）选取特定项目（ 3）审计抽样（一）选取全部项目通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进
2、行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。（二）选取特定项目1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的 部分项目 进行测试 2、选取的特定项目可能包括：（ 1）大额或关键项目； （ 2）超过某一金额的全部项目；（ 3）被用于获取某些信息的项目；（ 4）被用于测试控制活动的项目。3、选取特定项目不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试 不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差 。4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考
3、虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试 。 （三）审计抽样1、定义： 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有 抽样单元 都有被选取的机会。通过获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的 总体 结论。 2、审计抽样的三个特征：（ 1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（ 2）所有抽样单元都有被选取的机会；（ 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、 审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的
4、所有技术方法都适用。一般来说， 审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序 。三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图二、审计抽样的种类（一） 统计抽样和非统计抽样1、统计抽样： 同时具备下列特征的抽样方法（ 1）随机选取样本；（ 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为 非统计抽样 。统计抽样的优点：（ 1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 这是与非统计抽样最重要的区别（ 2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果 统计抽样的要求：（ 1）统计抽样需要特殊的
5、专业技能；（ 2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。 2、非统计抽样又分为 任意抽样 和 判断抽样 。（ 1）任意抽样： 任意选取一部分作为样本进行审查。简便，但由于样本选取任意、盲目，缺乏科学依据，审计质量缺乏保证，因此，在审计实践中应减少这种方法的使用。（ 2）判断抽样： 即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。优点：简便、灵活，适用范围广。缺点：纯粹依靠审计人员的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性，抽样风险难控制。若审计人员的能力较差，采用判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。注意 ：（ 1）二者均需要审计师的专业判断；(2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果 统计抽样和非统计抽样比较3、两种抽样的选用：u统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。u不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。u不影响获取证据的适当性u不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映
