1、第六章 审计抽样 本章学习概要：介绍审计取证的技术手段，主要介绍审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。 本章学习目标：1抽样风险及其对审计工作的影响；2审计抽样步骤的运用；3非统计抽样示例；4传统变量抽样的运用；5概率比例规模抽样法（ PPS）。 1第一节 审计 抽样概述一、选取 测试项目 方法1三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的 方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样 。2选取时主要考虑两个因素（ 1）根据与所测试认定有关的 重大错报风险 ；（ 2）对审计 效率 的要求。3三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以
2、获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。2（一） 选取全部项目测试1含义 选取全部项目测试是指对 总体中的全部项目 进行检查。2适用范围 选取全部项目测试方法 适合于细节测试 ，不适合于控制测试。3特征（ 1）总体由 少量的大额项目 构成；（ 2）存在 特别风险 且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（ 3） 信息系统 自动执行的计算或其他程序 具有重复性 ，对全部项目进行检查 符合成本效益原则 。3（ 二） 选取特定项目 测试1含义 对 总体中的特定项目 进行 针对性测试 。2适用范围 在 细节测试和控制测试都适用 。3 选取的特定项目（ 1）大额或关键项目； （ 2）超过某一金额的全
3、部项目；（ 3）被用于获取某些信息的 项目。4选取特定项目考虑因素（ 1）按照 覆盖率 选取测试项目；（ 2）按照 风险 因素选取测试项目；（ 3）按照需要了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。5选取特定项目测试 不是 审计抽样。4（三） 审计 抽样1概念 审计抽样是指注册会计师 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目 实施审计程序， 且所有项目都有机会被选取 。 审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。2特征（ 1）对某类交易或账户余额中 低于百分之百 的项目实施审计程序； （ 2）所有抽样单元 都有被选取的机会 ；（ 3）审计
4、测试的目的是为了 评价 该账户余额或交易类型的某一特征。3 两个取证环节 采用审计抽样（ 1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施 控制测试 ；（ 2）在实施 细节测试 时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。4适用范围 如果注册会计师对测试 总体缺乏特别的了解 时特别适合采用审计抽样。 5二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样 风险（着重理解） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（ A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（ A2）存在 差异的可能性 。 抽样风险对审计工作的影响审计测试种类 影响审计效率 影响审计效果控制测试 信赖不足风险 信赖
5、过度风险细节测试 误拒风险 误受风险61 控制测试时的抽样风险（ 1）控制 测试控制测试是为了获取关于控制 防止或发现并纠正 认定层次重大错报 的有效性而实施的测试。注册会计师应当选择为 相关认定 提供证据的控制进行测试。（ 2）信赖过度风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断总体的控制有效性 高于 其实际有效性的风险。 举例 1：假设可容忍偏差率为 7% 实施控制测试时，注册会计师在 100个样本项目中发现 2个偏差，样本偏差率为 2%，由于可容忍偏差率为 7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为 8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。
6、 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为 低 ，实际控制风险为 高 ，按照样本测试后的结果确定的检查风险为 高 （根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序 可以少 ，需要收集的审计证据 可以少 ，但是实际上 应当 实施 更多的 实质性程序，应当收集 更多的 审计证据，因此最终影响了 审计效果 。7（ 3）信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性 低于 其实际有效性的风险。 举例 2：假设可容忍偏差率为 7% 实施控制测试时，注册会计师在 100个样本项目中发现 8个偏差，样本偏差率为 8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为 2%，注册
7、会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为 高 ，实际控制风险为 低 ，按照样本测试后的结果确定的检查风险是 必须低 （根据 Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序 必须多 ，计划收集的审计证据 必须多 ，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了 审计效率 。 8控制测试时抽样风险的比较举例 抽样风险 可容忍偏差率测试样本后评估的偏差率实际偏差率测试样本后评估的控制风险实际控制风险信赖过度风险7% 2% 8% 低 高信赖不足风险7% 8% 2% 高 低92 细节测试时的抽样风险（ 1）细节 测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（ 2）误受风险：注册会计师 推断某一重大错报不存在而实际上存在 的风险。 举例 3： 注册会计师评估的重要性水平为 3.5万元，实际恰当的重要性水平为 1.5万元，假设样本测试后发现一笔 2.4万元的错报的处理。3.5万元（已选取的重要性水平）2.4万元1.5万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 10
