1、上市公司治理结构对审计质量的影响摘要：上市公司的公司治理结构是影响审计质量的一个重要因素。一方面，不合理的公司治理结构会影响审计委托关系的独立性；另一方面，公司治理结构通过影响会计信息质量来生成不同质量的审计信息。所以，优化上市公司的治理结构是保持审计质量的一条有效途径。文章结合我国目前上市公司治理结构存在的问题，提出优化公司治理结构的方案，以提高审计质量。 关键词：公司治理结构；审计独立性；会计信息质量；审计质量 一、公司治理结构的含义 公司治理结构，指为实现公司最佳经营业绩，公司所有权与经营权基于信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排。我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、
2、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。 二、公司治理结构与审计质量的关系 （一）审计质量的衡量 审计质量是指审计工作过程及其产品（审计报告）的优劣程度，也就是审计结果达到审计目标的有效程度。 审计质量的衡量标准包括以下三方面。一是独立性标准。国际会计师联合会制定的会计师职业道德守则指出，从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。审计独立性直接影响到审计人员出具的审计报告的可靠性、可信性及权威性。二是专业胜任能力标准，是指审计人员应具备执业所必需的专业知识、工作能力和职业道德，从而能够胜任所接受的审计业务。三是执
3、业过程质量标准。审计的执业过程可以分为准备阶段、实施阶段和报告阶段，各阶段注册会计师是否认真的按照审计准则的规定执行了解、测试等审计程序，然后就审计过程中识别出的财务报告中存在的错报、违规会计处理等问题向被审计单位提出调整建议，在被审计单位没有做出合理调整的情况下，注册会计师能够出具客观公正的审计报告。 （二）公司治理结构与审计质量的关系 根据上述审计质量的衡量标准可以看出，审计独立性是审计质量影响因素中最为关键的因素，它应贯穿于审计的整个过程。公司治理结构会影响其选择会计师事务所时的独立性，从而影响审计报告的审计质量。公司治理结构对审计质量的间接影响表现为公司治理结构对会计信息质量的影响。会
4、计信息质量要求企业在收集、处理、传递会计信息的过程中必须真实可靠，要考虑使用者对会计信息要求的不同需求程度。审计质量的直接决定因素在于注册会计师，但是审计信息是在会计信息的基础上加工而成的，两者息息相关，如果企业的会计信息真实性很高，那么审计质量的问题就会减少。虽然不能说审计失败是起因于会计做假，但这种相关性说明，分析审计质量问题时，分析会计信息失真的原因和解决方法是重要的。良好的公司治理结构能有效防止会计信息失真，保证会计信息质量，有利于审计质量的保持。 所以，提高审计质量研究时离不开对公司治理结构的研究，也就是说即离不开公司治理结构对审计独立性的直接影响，也离不开公司治理结构对企业会计信息
5、质量的影响。 三、公司治理结构影响审计质量的分析 （一）公司治理结构对审计独立性的影响 上市公司的审计存在着审计委托人（即股东） 、被审计人与审计受托人（即会计师事务所）三者之间的委托关系。被审计人主要是上市公司的经营管理层，他是替委托人即股东经营管理公司资产的代理人，而会计师事务所的职责是受股东委托审计公司经营管理层的业绩，对经营管理当局的业绩发表公正客观的意见。在这样的审计委托关系下，要保证会计师事务所在审计过程中保持其独立性，那么委托人与被审计人不能为同一人，也就是会计师事务所和被审计人之间不能存在任何利益关系。目前国有企业改制的上市公司中部分公司存在产权界定模糊、经营管理层控制企业等内
6、部公司治理结构的缺陷；部分民营上市公司为家族企业，所有者即经营者。在这样的产权关系下，企业的经营者就成为审计委托人，审计委托人与被审计人为同一人，其即决定着财务报表审计的会计师事务所的选择，又决定审计报酬。因此，会计师事务所与上市公司的经营者存在着直接的经济利益关系。在这种关系下，会计师事务所可能为了生存过分满足上市公司的不合理要求，丧失独立性。 （二）公司治理结构对会计信息质量的影响 股权结构不合理、缺乏有效的经营者选择机制等事项可能导致公司治理结构存在缺陷，这种缺陷会对会计信息质量产生不利影响。所以说，公司治理结构的完善程度直接决定会计信息质量的好坏。例如，上市公司所有权缺位使得董事会被经
7、营者控制，企业的经营者为使自身利益实现最大化可能对公司业绩进行盈余管理或实施财务舞弊，从而影响会计信息质量， 缺乏有效的经营者选择、激励和约束机制。一方面部分国有企业经营者由组织委派，部分民营企业经营者就是股东自己，没有选拔任用企业经营管理者机制，另一方面经营层激励约束机制存在问题。首先经营者的劳动付出与年薪不配比，表现为激励不足；其次是公司的监事会制度、独立董事制度以及独立审计制度，对经营管理者的约束作用有限。所以企业的经营者为使自身利益实现最大化时可能对公司业绩进行盈余管理或实施财务舞弊，从而影响会计信息质量。 四、优化公司治理结构，提高审计质量的建议 （一）建立合理的审计委托关系，提高审
8、计师的独立性 合理的审计委托关系是使审计师恪守其独立性的前提条件，而建立合理的审计委托关系的关键就是要隔离审计受托人（审计师）与被审计人（管理当局）的利益关系。建立合理的审计委托关系，可以借鉴国外的经验，在上市公司建立审计委员会，由其履行选择外部审计师的职能并与外部审计师讨论审计相关事项；还可以引入独立的第三者（如注册会计师协会等）完成对会计师事务所的选择与委托。 优化上市公司治理结构，保持会计师事务所承接审计业务时的独立性，这有利于提高其审计质量。 （二）完善公司治理结构，提高会计信息质量 1. 建立和完善现代企业股权结构 国有上市公司可以寻求有效的国有股减持与退出机制，可以引入战略投资者，
9、分散股权，通过各种途径调整形成相互制衡的股权结构。国有股的退出并不是一朝一夕所能解决的，今后一段时间国有股仍然会在上市公司的股权结构占据很大一部分，这部分产权主体可暂由国有资产管理委员会保管，但其总经理需从外部聘用以使两权分离，从而有效控制所有权缺位导致的“经营层控制”现象。 2. 设计有效的激励约束机制，优化上市公司经营管理层的会计行为 积极培育经理人市场，建立有效的激励约束机制，具体来说要适当提高经理人的报酬水平，使其与企业的业绩联系在一起，要加强监事会或独立董事对其的监督与约束，要加强独立审计对其的约束，积极培育和完善外部市场监督约束机制。例如，当一个公司的经理人因其能力或品行问题而遭到辞退时，他们将很难在市场中再找到一个相当的职位，为了避免这种情况，为了使自己在职业经理市场中享有良好的声誉，经理人在实现自身价值的同时， 也会遏止其利用信息优势进行盈余操纵与财务舞弊。 参考文献： 1杨兴全.公司治理结构与会计信息质量J.上海会计，2001（09）. 2赵雪枝.公司治理结构与会计信息质量的相关性分析J.内蒙古科技与经济，2007（04）. 3彭桃英，庄凯.我国上市公司治理结构影响审计质量的机理分析J.保险职业学院学报，2006（04）. 【作者单位：立信会计师事务所（特殊普通合伙）江苏江南分所】
