1、企业破产的社会成本分析【摘要】企业破产社会成本，实质上是社会财富的扣除，它是指企业在破产的过程中，由于破产程序的实施而发生的全部的劳动耗费。本文主要对企业破产社会成本的几个相关问题进行分析。 【关键词】企业；破产；社会成本 一、破产社会成本内容分析 企业破产过程中发生的全部劳动耗费，一部分是缘于破产程序的运作而形成的直接成本，另一部分是由于企业处于财务破产状态时所引发的其他方面的耗费，即间接成本。 直接成本是缘于破产程序的运作而产生的，具体包括以下几个方面：破产费用。指在破产清算的过程中，为保证破产程序的顺利进行以及破产财产的管理、清算、变价、分配而所花费的货币性支出。破产企业职工安置费用。指
2、由于企业破产，职工重新就业前的基本生活费以及重新就业的费用。大概包括：破产清算期间职工基本生活费、医疗保险费，破产后发放给职工的一次性安置费、经济补偿费以及离退休人员的基本生活费等。破产财产的变现损失。在破产财产中既有货币性资产，也有非货币性资产。有些非货币性资产可以以实物方式直接分配，但也有一部分财产需要变现后才能分配。在变现过程中，必然会发生变现费用；甚至会出现变现价格低于破产财产评估价格的情况，这就会产生资产变价损失。这两部分损耗自然会减少破产财产的变现所得，也就是破产财产的变现损失。非补偿性债权损失。破产企业大多是长期亏损、扭亏无望、资不抵债的企业，其本身的破产财产就不足以偿还所有的破
3、产债权，另外受优先受偿的原则的约束，破产债权在大多数情况下不可能得到全部的清偿，只能是部分赔付。这两种情况必然导致不能得到赔偿的破产债权的发生，即非补偿性债权损失。所有者权益损失。大部分情况下，破产企业不能全额清偿全部的破产债权，就不会有剩余财产来补偿所有者权益，这样所有者权益就会出现净损失。即便是在清偿破产债权后，破产企业仍有剩余财产分配给投资者，但若不能全部补偿，所有者权益还是会出现损失，所以说所有者权益损失是破产清算工作时在所难免的现象。其他损失。在破产清算时，那些能为企业创造价值，却不能列入无形资产的企业资源，不会被纳入清算范围，这些无形资本就会在破产清算中被损耗了，造成一定的损失。
4、间接成本是因实施破产程序而引发的间接经济损失，主要是摩擦成本。表现为以下几种形式：债权代理成本的增加。一般而言，在企业陷入财务破产状况后，很难再利用股权融资，为了缓解自己困难，企业不得不通过债务融资来维持生产。企业很有可能将再次借入的资金投入高风险的项目，若成功，股东将获得高额收益，一旦失败就会加速企业破产，股东所承担的责任也是有限的。但对于债权人来说，就不得不承担投资失败的风险，即债权代理成本。陷入财务危机的企业，随着举债的增加，负债比率提高，债权代理成本也会增加。企业资金成本上升。债权人在借出资金时，会考虑到企业日后会出现的情况，最坏的情况就是破产。为保护自己的利益，债权人在借出款项时就会
5、与企业签订一些限定性条款用来补偿自己所承担的风险。这些条款一方面会使企业丧失有利的投资机会，减少收益；另一方面也会加重企业的利息负担。这样一来，企业的资金成本就会增加。企业利润降低。对于处于财务破产状态的企业，顾客多会持怀疑态度，造成产品销量下降，企业资金周转困难。为维持企业日常经营，企业会选择低于产品价值的价格销售，又会减少企业的收入。供应商也会对企业的付款能力产生怀疑，会要求企业用现金购买货物。为筹措现金，企业会将资产变现，发生变现损失。随着企业主营业务收入减少，投资收益下降，必然会降低企业的利润，财务恶化，破产风险加大。 二、破产社会成本核算账户设置 企业破产社会成本核算，只涉及到“破产
6、”这一种产品，只需将所发生的成本按照不同的内容归入相应的成本账户，无需对社会成本进行分配。在“破产成本”账户下，可以根据破产成本的内容进行二级账户的设置，具体包括：破产费用。将破产清算期间所发生的清算费用归入该账户，还可以根据各项费用的具体用途设置“清算工资” 、 “变现费用”等三级明细账户。应付职工安置费。主要核算清算过程中应支付给职工的安置费，社会保险费等。非补偿性债权损失。根据债券总类设置三级明细， “短期借款” 、 “应付账款”等，用以归集破产债权中未得到清偿的部分。财产变现损失。按财产类型设置三级明细账户，将破产财产账面价值与变现价值的差额计入该账户。有者权益损失。将不能得到补偿的所
7、有者权益部分归于该账户。其他损失。用于归集企业破产清算所发生的其他损失。资金成本损失。该账户用来登记由于企业陷入财务破产时所导致的资金成本的增加额。利润损失。企业陷入财务破产后利润的减少额计入此账户。这些账户中除资金成本损失和利润损失是用来归集间接成本外，其他六项都是为了归集直接成本。 三、破产社会成本计量 通过对破产费用、破产债权、职工安置费等项目进行会计核算，可以明确每一项的数额，在此基础上可以计算出非补偿性债权损失、所有者权益损失等项目的数额。具体的计量方式列示如下： （1）破产费用。以破产费用的实际内容为根据，在账户中计入破产清算过程中所发生的可以归属于破产费用的所有支出，进而将清算过
8、程中涉及的破产费用准确数额计算出来。 （2）应付职工安置费。应付给职工的安置费必须按照国家有关标准来计算。标准如下：职工基本生活费为以地最低工资标准的 70%计算，医疗补助为基本生活费的 10%。申请自谋职业的职工可获得一次性安置费，其数额不超过上年平均工资的 3 倍；劳动合同制工人也可获得一次性经济补偿金，其数额不超过月均工资的 12 倍。对于拖欠职工的工资，在岗期间按原应发工资额计算，待岗期间以养老保险金、失业保险金、住房公积金加上基本生活费的总和确定，对于已经发放过的款项要给以冲减；拖欠职工的福利费也要根据相关政策计算，但对于企业原定部分不予计算。 （3）非补偿性债权损失。非补偿性债权损
9、失=破产债权总额-可偿还金额；可偿还金额=破产财产变现所得-破产费用-安置费-应缴税款。 （4）财产变现损失。破产财产变现损失=破产财产变现价格-破产财产账面价值。当破产财产变现价格低于破产财产账面价值时，就会产生破产财产变现损失。 （5）所有者权益损失。在出现非补偿性债权损失时，所有者权益无法得到补偿，此时的所有者权益损失就是所有者权益的账面价值。若是未出现非补偿性债权损失时，也就是有剩余财产对所有者权益进行补偿，此时的所有者权益损失=剩余财产-所有者权益账面价值。 （6）其他损失。直接核销一些不可变现资产所带来的损失，可以直接将其计入该账户。 （7）资金成本损失。资金成本损失是指企业处于破
10、产状态时的资金成本与正常经营时的资金成本差额。 （8）利润损失。利润损失是指企业处于破产状况下的利润额与正常经营时的平均利润额的差额。 这样就可以按照破产成本的内容将破产成本归入不同的账户，得出各部分的具体数额，更好的了解破产成本的构成，同时可以为以后的破产工作有针对性的节约成本提供依据。 参考文献 1李志达.破产审计与破产清算会计对象研究J.行政事业资产与财务，2012（06）：222. 2栾甫贵.破产清算会计核算的完善J.财会学习，2012（03）：16-18. 3成昆.浅议破产清算会计中的若干问题J.河北煤炭，2006（02）：56-57. 4黄顺根.企业破产社会成本问题探讨J.广西财经学院学报，2007（02）：77-81. 5潘自强.破产清算会计基本理论问题探析J.财会通讯（学术版） ，2008（05）：39-41.
