1、基于内部控制视角的高校财务管理体系改进研究【摘要】随着教育体制改革的逐步深入，高校已然脱离了仅靠国家财政拨款的办学状况，进入了多渠道筹资的办学模式。随着高校自主权的不断扩大，其内部财务控制变得越来越重要。因此，建立完善的高校财务内部控制体系就尤为重要。然而，我国高校的内部控制制度目前还不十分健全，本文将通过分析高校财务管理体系中存在的问题，探讨如何完善高校财务管理体系，建立健全高校内部控制制度。 【关键词】财务管理体系 内部控制 高校财务管理 一 高校财务管理体系的发展现状 高校财务管理已经成为一个全方位的综合管理，在学校活动中占据极其重要的地位。但是，随着社会主义市场经济在高等学校教育领域的
2、推进和高等学校自主权的扩大，高校财务管理体系出现了许多与高校所处的现实环境和整体发展需要不相适应的问题，这些问题将严重影响高校各方面事业的顺利开展。 1高等院校扩招增加了财务风险 从 1998 年，我国高校开始扩大招生规模开始，高校在校生人数迅速增加。然而伴随着学校规模的扩大，校区扩建、项目经费等支出也不断增加，财务风险也随之上升。 2高等院校财务管理体制落后 由于高等院校在财务管理体制上更新缓慢，其财务体制较为落后。主要表现为：财务管理观念单薄，目标不明确；预算编制不合理，执行不力；内部控制制度不严格；管理职责不明确；缺乏有效的管理监督机制。 3高等院校财务管理水平落后 不以盈利为目的的高校
3、，在财务管理水平上相较于企业也有较大差距。很多高等院校对资产管理的意义认识不足，财务人员业务素质也有待提高。 二 内部控制理论的发展 内部控制理论发展的历史较长，按照时间顺序，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制框架等几个阶段。 1内部牵制阶段 内部牵制是内部控制的早期思想，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。2内部控制制度阶段 20 世纪 40 年代至 70 年代，内部控制机制产生，内部控制制度主要目的是组织、调解、制约和监督企业内部经营管理活动的措施、
4、方法和程序。 3内部控制结构阶段 美国注册会计师协会在 1988 年发布的审计准则文告第 55 号文中首次以内部控制结构取代了原有的内部控制一词，指出：企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定控制目标的实现而建立的各种程序和政策。 4内部控制框架阶段 20 世纪 90 年代后，关于内部控制的研究分析进入了全新的阶段。1992 年，美国 COSO 委员会发布了题为内部控制整体框架的研究报告，并于 1994 年进行了增补，成为目前权威的内部控制理论。 我国也通过颁发企业内部控制基本规范及企业内部控制应用指引等法案，其核心内容也是以 COSO 内部控制框架为基础。 三 内部控制视角下高校财务管理体系
5、的现状分析 高校财务管理在学校的整个日常管理中发挥着重要的作用，且随着高校财务管理体制的建立健全以及新的高等学校财务制度和高等学校会计制度的实施，高校财务管理机制得到了一定的优化。然而由于在高校管理中系统地贯彻内部财务控制的时间还很短，缺乏系统的理论指导和扎实有效的实践基础，要规范、完整、系统地实施内部财务控制的难度还很大。 1优化高校财务管理体系的成效 第一，财务管理地位上升。随着高校财务工作范围的不断扩大，财务管理在高校管理体系中的地位也逐渐上升，成为高校决策系统的重要组成部分。 第二，高校财务工作效率和水平有明显提升。高校的财务管理工作基本实现了电算化、网络化、信息化，这极大地改变了财务
6、工作的手段，简化了财务工作的内容，提高了财务工作的效率。 2内控视角下高校财务体系存在的问题 现阶段，关于高校的内部财务控制方面，还没有专门的法律法规，高校结合自身情况制定的财务内部控制制度也不健全，从而妨碍了财务内部控制规范作用的发挥。其问题主要表现在以下几方面： 第一，货币资金内部会计控制方面。一是没有内部稽核原则设立稽核岗。建立内部稽核制度，设置内部稽核岗位和人员，可以加强对货币资金管理的监督。而高校设立的复核岗，只是对记账凭证进行复查，没有对其他业务进行稽查的责任。二是定期轮岗原则贯彻不彻底。轮换岗位可以减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性。但在高校，财务部门的现金出纳长期就负责现
7、金收支业务，而银行出纳就一直负责支票、汇款业务，很多年都没有进行过岗位轮换。 第二，固定资产内部会计控制方面。一个有效的固定资产内部控制制度应当有健全的审批制度，合理的分工，完整的账簿体系，定期盘点。而很多高校固定资产长期没有进行盘点，在因科研需要所购买的设备资产管理上也困难重重。 四 内部控制影响下高校财务体系分析 1内部控制影响下的高校财务体系建设目标 作为非营利性公益组织，高校财务管理的目标是为了更好的服务教学。而高等教育体制改革的推进使得高校的办学经费来源多样化。在这种背景下，高校在追求社会效益的同时必须注重经济效益的提高。 2内部控制对高校财务体系建立的结构分析 在财务体系的结构上，
8、高校财务内控制度必须与高校的财务管理模式相匹配。一般来讲，对于规模较小或新校区建设任务重、资金压力大的高校，采取相对集权的财务管理模式更为精简和富有实效；而对于规模较大的高校（学生人数在 20000 人以上，当然不能一概而论） ，应采取分级分权管理模式。 3内部控制对高校财务体系设计的要求分析 为了使财务体系更加健全，内部控制能落实到位，对于高校财务体系的设计提出了更高的要求。 第一，货币资金管理控制。为了加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，高校应当严格按照国家现金管理的规定收支现金，并按照制度规定核算现金的各项收支业务。从事前、事中、事后三个环节来加强对货币资金的控制。 第二
9、，科研经费控制。对科研经费的有效控制，也是建立完善内部控制制度不可缺少的一部分。由于高校科研经费来源广，构成复杂，应采取既灵活又规范的原则，制定一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研经费管理办法。 第三，固定资产控制。伴随着高校扩招，高校大兴土木，建设新校区，固定资产的投资的比重越来越大。对于固定资产的有效控制也是高校财务管理的重要方面。需要加强对固定资产从规划到招标，到建设，到投入使用各个阶段的财务活动的控制。 4内部控制对高校财务各项内容的要求分析 五 高校财务管理体系的改进建议 根据高校自身的教学特点，结合高校财务管理体系完善的特殊性，对于完善高校财务管理体系，提高内部控制能力，提出以下改
10、进建议。 1建立财务管理内部控制理念 内部财务的控制制度不仅仅是财务部门的事，同时也需求其他部门的配合，只有这样内部财务控制才能有效落实。因此，要建立健全的内部控制体系，就必须让内部财务控制理念渗入到学校各个部门的日常工作中去，形成“各部门落实，师生落实”的内部控制制度。 2健全财务管理制度 落实内部控制在高校财务管理上的作用，必须要有相应的财务管理制度与之相适应。高校应当在内部稽核制度、会计人员的轮岗制度、个人借款制度等方面规范制度本身，使财务管理更加的规范化。 3提高从业人员素质，明确岗位职责 有效的内部控制只有在财务管理人员落实到位的基础上，才能发挥其作用。高校可以通过在职培训、继续深造
11、等措施，来提高会计从业人员素质，明确其岗位职责，使之能够与财务管理制度的发展相适应。 4注重财务管理制度实施细节 完善制度的制定并不代表着财务管理的终结，更重要的是制度在实施过程中的各项细节与不断完善。高校应该更加关注内部财务控制制度在实施中的细节，并通过反馈信息对已有的制度进行修订，使之更加适应高校自身的发展。 总之，内部财务控制制度是高校管理体系中不可缺少的组成部分。面对高等教育发展所带来的新形势和新问题，我们要深入思考和不断研究高校内部财务控制的风险及其应对之策。 参考文献 1熊艳.高校财务管理若干问题探讨D.厦门大学，2005 2郭华.浅析内部会计控制J.集团经济研究，2007（3） 3陈雪梅基于 COSO 框架的企业财务内控制度分析J.经济研究导刊，2010（1） 4徐国强.我国高校财务管理现状及应对措施J.财会研究，2010（24） 5张蓉.高等院校内部财务控制研究以 X 院校为例D.西南财经大学，2009 6范昱.高等院校财务管理若干问题与对策的研究D.合肥工业大学，2008 7曹勇.高校财务管理体制改革研究以校院两级财务管理为例D.石河子大学，2008
