1、基于新企业所得税法的纳税筹划分析【摘 要】本文基于新企业所得税法的规定，对企业纳税筹划进行了分析。从整体来看，纳税筹划对资源的合理配置和产业结构的优化有着重要的意义，能够有效的促使企业经营管理水平的提高，使企业的税收得以最大化减少，从而实现企业利益价值的有效实现。 【关键词】新企业所得税法；纳税筹划；内资企业 随着企业所得税的进一步改革，给更多企业的发展带来了机遇，为了促使经济效益的最大化实现，企业应该深入研究新企业所得税法，对相关的优惠政策进行合理的使用，促使企业纳税筹划的有效实施，从而减轻企业的税负，实现价值的增长。 一、新企业所得税法的主要内容 （一）税率的统一 对于内、外资两种不同类型
2、的企业所得税率，新企业所得税法统一设为 25%，使各类企业的税负承担趋于相同，促使了公平竞争的实现。一是 25%为标准税率；二是 20%为小型微利企业的税率；三是中国境内的非居民企业设立的机构所预提的税率为 20%；四是 15%税率的企业所得税征收是国家需要扶持的高新技术企业。对于税收筹划的空间而言，多档优惠税率的规定尤为突出。 （二）纳税人与征收地的规定 以“独立核算”为标准，对纳税人的规定是旧企业所得税法的内容，而新企业所得税法中，这一规定得以取消，而企业所得税的纳税人，则是依据“企业和其他取得收入的组织”进行规定的，即纳税人的形式为法人组织，且在征收地点方面，对于居民企业的界定，所采用的
3、标准是实际管理机构所在地及公司组建地的双重标准。新企业所得税法规定：除行政法规、税收法律的规定外，居民企业的纳税地点应为企业的注册登记地。如果注册地为境外地点，就要以实际管理机构所在地作为纳税地点进行所得税的征收。中国境内的居民企业，设立的营业机构不具有法人资格时，可以通过汇总计算对企业所得税进行缴纳。 （三）税前扣除标准与办法的规范 在费用扣除方面，新企业所得税法取消了旧企业所得税法的严格限制，据实可对更多的成本费用进行扣除，对于限额扣除的比例，也作了一定程度的变动，具体包括：内资企业的计税工资限制得以取消，准予扣除企业合理的工资薪金支出；对于企业的公益性捐赠，准予扣除年度会计利润总额 12
4、%以内的部分；研发费用的扣除标准得以提高，可扣除50%的研究开发费用，增幅比例不会对其造成影响。总的来说，新企业所得税法的出台，在税前就可以对大量费用进行扣除，使得应纳税所得额有所下降。 （四）税收优惠方式和范围的转变 新企业所得税法对税收优惠政策进行了统一，区域优惠为辅、产业优惠为主是税收优惠的重要原则，而依据资本来源进行税收优惠的实施则得以消除。原来的区域优惠被产业优惠所替代，转变为主要的优惠方式，其中节水节能、公共基础设施、农林牧渔、高新技术等领域均为产业优惠的涉及范围。对于国家需要鼓励的创业投资，创业投资企业可以按投资额的一定比例，对应纳税所得额进行抵扣。 二、新企业所得税法纳税筹划的
5、方法 （一）认定纳税人 法人税制的实行是新税法的一个特点，而内资企业的纳税人则由实行独立经济核算的企业转变为具有法人资格的企业。法人税制实施后，无论是内资企业还是外资企业，都要对总、分机构汇总纳税进行统一的实行。依据这一内容，当前亏损子公司企业集体的现象较为严重，借助工商变更，使子公司转变为分公司，就可以对所得税进行汇总缴纳，形成的相互抵减就会不断促使所得税税负的降低。 （二）税前扣除的规定 1.纳税筹划依据广告费用的扣除进行实施。旧税法中，广告费的支出不得超出销售收入的 2%，可无限期对超过的部分进行纳税年度的结转。而新税法规定，对于广告费的支出，内外资企业不得超出年销售收入的15%，超过比
6、例的部分则结转至年度进行扣除。对于广告费的认定条件，内资企业要有所把握，能够有效区分赞助费和广告费，关于赞助支出的规定，新税法要求不得在税前扣除。 2.纳税筹划依据计税工资进行实施。新税法对旧税法的计税工资制度进行了消除，可扣除合法、真实的工作支出。针对内资企业，计税工资的取消则是一项较好的优惠政策。在税前扣除工资支出的过程中，内资企业要依据行业的工资水平，真实合理的对相关问题进行处理，反之，工资支出就会超出同行业的工资水平，此时税务机关就会将其行为认定为“非合理的支出” ，执行的纳税调整则对企业的纳税筹划产生不利的影响。 3.纳税筹划依据公益性捐赠的扣除进行实施。新税法规定，公益性捐赠的扣除
7、范围调整为 12%以内，逐步放宽了扣除标准。但考虑对外公益性捐赠的扣除过程中，内资企业要能够了解公益性捐赠扣除的税基存在一定的差异。与旧税法相比，新税法在年度应纳税所得额方面，作了一定的调整，将其转变为年度利润总额。如果纳税调整项目存在，年度应纳税所得额与年度利润总额之间的差距就会显得较大。作为企业，在税基的计算扣除中，就要确保公益性捐赠扣除的准确与合理。 4.纳税筹划依据资源的综合利用进行实施。对于企业新工艺、新技术的开发产生的研究开发费用，在进行应纳税所得额的计算时可加计（150%）扣除，但与旧税法相比，这一规定在统一扣除标准前并不存在较大的变化。但是，借助新技术的开发，企业能够促使资源利
8、用率的提高，对于符合国家产业政策规定的产品的生产，应纳税所得额的计算过程中可以享有减计收入的优惠。为此，对于研究开发费用的认定条件，企业在日常核算过程中应引起注意，应单独归集核算，同时对相关证明材料进行保存，以便充分享有加计扣除的优惠。 （三）税收的优惠政策 对于部分征税对象及纳税人，税收优惠给予了一定的照顾和鼓励，存在较强的政策导向作用。利用优惠政策促使对税务筹划的进行，其方法的实施不仅常见，又非常合理，存在的筹划空间较大。为此，作为纳税人，必须掌握各种优惠政策，以便更好的获得节税收益。 1.通过创业投资企业的认定，对税收优惠政策进行享用。新税法对创业投资企业从事国家扶持的创业投资进行了增加
9、，依据投资额的比例，可对应纳税所得额进行抵扣。企业要掌握新税法对创业投资企业的认定条件，通过及时的调整对优惠政策进行享有。 2.认定国家重点扶持的高新技术，促使纳税筹划的有效实现。对于国家重点扶持的高新技术，企业可获得 15%的低优惠税率，并在全国范围内有所扩大。作为企业，对高新技术企业相关的程序和认定标准进行掌握，可以促使纳税筹划的良好实现。 3.专用设备的购置促使税额的抵免。对专用设备进行购置，用于安全生产、节能节水、环境保护的实现当中，可通过对专用设备认定条件的把握，对相应的税额抵免的优惠进行享受。 三、所得税纳税筹划的注意事项 从系统论观点来看，企业内部经济活动之间存在着相互影响、交叉
10、重复的现象，经济社会的整体与部分的联系也非常的复杂，通过简单的数学公式进行计量，并能对对其进行深入的了解。纳税筹划的过程中，可行的部分方案往往会对整体利益造成影响，为此，纳税筹划时需要注意以下一些方面的内容。 1.整体经济利益的最大化实现。企业的纳税筹划过程中，只对只筹划某一个税种是不可行的，必须能够着眼于整体税负的轻重。一般来说，某个筹划方案的实施会在一定程度上减轻税负，但就整体而言，其他税种的税负变化则会受到影响，使得整体的税负有所增加，如果这一状况发生时，采用某一个税种进行筹划的方法就不可行；另外，纳税筹划的过程中，非税收及税收的因素都要做到全面考虑，对筹划方案的实施引起的税收支出及机会
11、成本进行综合分析，从而实施科学合理的筹划方案促使企业整体利益的最大化。 2.纳税筹划对企业长远战略的服从。对于企业而言，纳税筹划作为一种长远战略服务的手段及方法，对企业效益的最大化实现具有重要的意义，但这并不是经营的最终目标，而是企业战略实现的最终目标。如对不可分割的企业实体进行科研子公司和工业企业的分立，来对国家扶持科技公司的税收优惠进行享受，反而会使企业之间的沟通成本得以提升；增加不必要的业务流程及经营行为促使税前扣除项目的增加；对于某一时期的税负，纳税筹划方案可以对其进行扣除，但对企业的长远发展产生了一定的影响。为此，以企业的整体收益作为纳税筹划的重要目标，则是促使最优筹划方案的实现。通
12、常，方案的选定可以会不减轻税负，但绝不能对企业战略目标的实现造成重大影响。 3.纳税筹划的风险。纳税筹划的实施所需的专业性非常的强，作为筹划者，必须对相关的税收法律法规进行了解和掌握，同时具备较好的管理及财务知识。具体的实践活动中，在发生经济活动之前，纳税人就要对可能发生的非主观及主观因素进行综合的考虑和分析。当然，在实施方案的具体过程中，发生不良状况的事件仍然存在，所以，执行纳税筹划时，必须实时监控实施的筹划方案，直至执行过程中发生问题时，采取相应的措施进行及时的处理和纠正，避免违法犯罪现象的发生。另外，纳税筹划过程中，必须能够掌握一定的分寸，否则纳税筹划行为的过度容易引起税务机关的全面稽查
13、。 四、结语 总而言之，纳税筹划的实施，必须着眼于企业的长远目标，能够统筹兼顾的促使企业利益的最大化实现。纳税筹划的实践中，企业必须掌握各项条款的变化，对纳税筹划工作进行动态管理，全面认识纳税筹划的相关内容，以便促使企业价值最大化目标的实现。 参 考 文 献 1王海荣.外资投资公司在税法合并后的新利润分析J.中国外资（上半月）.2011（12） 2张新平，张英，吴力佳.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划策略J.中国管理信息化.2011（13） 3王淑霞.关注企业所得税法的变化把握新的纳税筹划点J.财务与会计（综合版）.2007（6） 4李文伟.新企业所得税法下的纳税筹划思考J.安徽工业大学学报（社会科学版）.2009，26（1） 5左占卫.浅析新企业所得税法下的纳税筹划J.河南商业高等专科学校学报.2008，21（6） 6鹿丽，王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法J.渤海大学学报（哲学社会科学版）.2009（3） 7李强.基于财务管理的纳税筹划研究J.企业导报.2009（12）：141 8阳德盛，李其峰.企业所得税法修订后如何调整纳税筹划策略J.财会月刊（综合版）.2008（9） 9王晋，崔雪宁，王靖.新企业所得税法下企业收入的纳税筹划J.东方企业文化.2010（18）
