1、1毕业论文（设计）文献综述工商管理民生审计促进和完善政府治理研究随着改革开放的不断深入和民生问题的日益突出，如何完善政府治理机制被提到重要议事日程，因此，通过民生审计对政府治理作用的研究来解决民生问题逐渐成为一个热点。在借鉴国外研究的基础上，介绍我国政府治理模式探寻民生审计与政府治理的关系，将有利于推动政府审计理论的创新和发展，促进和完善政府治理，加快行政体制改革，建设服务型政府目标。目前国内外学者对于政府绩效审计和经济责任审计及其作用的研究已取得了相当多的成果，但对于民生审计的理论其作用的研究尚处于探索阶段，因此在当前引进民生审计理念及相关的实施对策对于我国政府治理有着及其重要的作用。1民生
2、审计与政府治理的关系吴学民2010认为民生审计是由政府审计机关按照一定的标准及程序组织实施的，对民生经济活动进行独立监督、评价和鉴证的一种活动，从而促使政府增强公共服务意识和提高公共服务能力的国家治理工具，具有政治服从性、范围广泛性、内容复杂性、效益多重性等特点。曲丽涛2008研究认为政府治理是指政府权力机关树立为公民服务和“人民做主”的理念，承担公共服务的职责。目前，虽然国内外学者对民生审计及其作用的研究较浅或者这种新理念尚未被明确提出，但是他们通过对绩效审计和经济责任审计来反映民生审计。11国外研究CHRISTOPHERPOLLITT1997论述了绩效审计和公共管理改革，认为随着绩效审计的
3、发展，旧的政治民主问题得到改革，从而有利于完善公共管理；FUNKHOUSER2000认为成功的绩效审计能够影响政府资源配置和决策，作为政治行为更够产生政治后果；PERCY（2001）提出了“最佳价值”（BESTVALUE）审计框架。他认为在“最佳价值”审计中，绩效审计可以发现治理结构和管理制度中的弱点，从而促进和完善政府治理；POLLITT（2003）在对欧洲五国政府2绩效审计开展状况进行调查后，认为政府审计作为管理顾问，帮助公共组织自我改进；JEREMYLONSDALE2007论述了以公民为导向的绩效审计，认为绩效审计能够帮助国家揭露和抵制腐败，从而在政府治理中发挥着重要作用；JENNYHM
4、ANPERSSON2007研究了以公民为导向的观点，认为以公民为导向的绩效审计有助于促进公共管理更加有效率。12国内研究（1）郎正清2006深入分析了我国政府改革目标及经济责任审计在促进政府治理中的五个方面作用，指出经济责任审计有利于加强政府控制能力建设，促进政府责任的法制化，政府有效执行能力，政府行政透明化，及促进政府部门廉洁高效，从而促进政府治理，加快我国的政府体制改革；林图2008深入分析了民生审计在推进政府体制改革方面的作用，认为民生审计有利于推进政府体制改革，打造公共服务型政府,从而加快行政管理体制改革。（2）秦荣生2007论述了政府治理的基本原理及政府审计监督与政府治理机制的关系，
5、认为现代政府审计监督不仅是政府治理机制形成的基础,而且可以促进政府治理机制的完善，完善政府治理机制是政府审计工作的目标和任务；而刘彩虹2010论述了我国政府治理的取向及政府治理机制转变对政府审计的影响，认为政府审计与政府治理机制密不可分，有什么样的政府治理机制必须有相应的政府审计与之相适应,政府治理机制变化到一定程度,必然要引起政府审计的变革。（3）陈波2007解读了我国绩效审计发展的新视角，认为绩效审计的发展动力来自于基础性政府治理机制的完善，绩效审计又反作用于政府治理；周亚荣2010在对政府治理视角下的中国政府绩效审计进行了研究，认为政府治理与政府审计相互联系相互作用，政府治理对政府审计有
6、促进作用的同时，政府审计对政府治理也存在着积极的作用。众多学者认为，民生审计是政府审计的新模式，是政府治理结构的关键组成部分和重要基石，是作为国家经济社会运行的“免疫系统”的国家审计机关，树立”以民为本，为民服务，对民负责的理念”，对民生、民享、民用项目进行评价和监督，从而促进政府职能转变，优化政府结构，提高政府办事效率，完善政府治理机制，进而在政府治理中更好地发挥预防、揭露和抵制作用，成为政府治理的有力工具。32民生审计促进和完善政府治理的路径民生审计是政府审计的本质和新的表现形式，因此我们可以通过总结国内外学者对绩效审计的实践状况及理论研究来探讨来探讨民生审计促进和完善政府治理的路径。21
7、国外研究HEPWORTH1995认为，在公共组织和政府部门中，通过政府绩效审计来对公共服务的经济性、效率性和效果性做出判断；GLYNN和MURPHY1996指出，绩效审计通过提供信息来评价现行政策的经济性、效率性、和效果性，从而改进公共资源的运用；BOENASUKOWSKA2007认为，以公民为导向的绩效审计通过审查经济，效率，成本效益和和政府活动的环境影响，以及审查问责关系、评估公民意见和政府制定的社会政策目标来发现政府治理中存在的问题，从而促进政府治理。22国内研究张萍2005论述了我国财政资金绩效审计的现实选择，指出审计人员围绕财政资金的分配、使用,运用审阅、核对、实地观察、监盘、计算和
8、效益分析法审查其分配原则、运用领域、使用情况等,着重检查财政资金配置与使用的经济性，审查财政资金风险预警系统的建立及运行状况和财政资金制度的有效性，着重检查财政资金管理的效率性；乔耀章2007认为国家审计机关通过对国务院各部门和各级地方政府及其各部门的财政收支审计，对国有银行、国家金融机构和企业事业单位的财务收支审计，及时揭露和处理违法乱纪行为，抑制市场经济中的某些紊乱现象，维护经济秩序，提高经济运行绩效，从而加强廉政建设；王璨2011论述了政府绩效审计现状与发展对策，认为政府绩效审计通过对政府管理金和使用财政资金以及公共资源情况进行综合分析评价，找出问题，分析原因，提出建议，可以提高财政资金
9、和公共资源配置、使用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全绩效管理制度，提高公共资源的管理水平和使用效益；阮滢2011浅析了党政领导干部问责与经济责任审计关系，指出经济责任审计作为政府治理的重要工具是一种专门化检查制度，其利用专业化手段和技术通过对领导干部经济责任履行情况进行定期检查，责任量化，促使责任4监督制度化、日常化，强化领导干部责任履行意识，有利于领导干部问责规定由追究有过向无为的转变；王鸿2011论述了审计在宏观调控中的基本职责，指出国家审计机关在财政审计方面应加大绩效审计力度，通过审查财政财政资金的流向、使用是否到位来评价公共领域的支出是否取的了应有的社会效益。综上所述，可见到目前
10、为止，国内外审计学术界尚缺乏对民生审计相关理论的研究，虽然他们从多个侧面对绩效审计进行了研究，且范围广泛，但这些研究缺乏对绩效审计实务的探讨，尤其是针对我国目前主要政府审计类型的民生审计重点研究并不多见，而民生审计的内容较广泛，对政府治理的作用研究尚缺乏或不够深入，正因为如此，对于对于民生审计促进和完善政府治理的研究需要不断地去探索。3民生审计促进和完善政府治理对策孙平2006深入研究了我国政府绩效审计问题，指出通过建立立法型审计模式；制定绩效审计相关法规和工作规范；强化执行责任追究制度；推行审计结果公告制度来促进政府治理；周勇2008研究了我国绩效审计问题，认为通过完善绩效审计法律法规；推动
11、国家财政预算管理体制改革；整合资源，合理分工，将绩效审计导入财务审计，实现两者的有机结合来完善政府治理；宁森2009探讨了我国绩效审计对策认为可以通过建立健全绩效审计的法规体系；明确绩效审计法律权限；加强跟踪审计；建立责任追究制度；推进政府绩效预算管理体制改革来完善政府治理；张年德2010认为一要转变民生审计观念，从以监督为重点向监督与服务并重转变，从“收支并重”向“以支出审计为主”转变；二要建立适用、公开、高效的民生审计管理机制；三要改进民生审计方式方法，建立一套开放的审计机制；卜美文2010研究了科学发展观构建我国政府绩效审计发展模式，认为完善政府治理可以通过加快政府审计管理模式向立法型转
12、变；深化政府体制改革；实现审计制度与问责制度的对接；创新以风险为导向的预警审计；建立经济效益和社会效益评价指标体系来实现。因此，我们可以看出，现代政府审计是民主和法制的工具，民生审计的“民生性”决定了政府审计必须践行“民生审计”观，树立以民为本，为民服务，对民负责的理念，因此在政府治理和构建和谐社会过程中，需要有效地发挥民生审计的免疫系统功能，从而促进和完善政府治理。54总结和展望在对大量研究文献的阅读基础上，笔者认为，当前民生问题尤其突出，已上升到党和国家层面，民生问题成为考量政府行为的重要标准，政府作为人民的公仆，一切以广大人民的根本利益为出发点。因此，政府审计的本质是民生审计，民生审计是
13、政府审计发展的新模式，民生审计作为保障经济社会运行的“免疫系统”，在政府治理中的工作重点是“揭示重大体制性障碍，从而促进建立健全富有活力的体制和运行机制”。我国政府治理存在的主要问题在于政府既有对权力眷恋又有对新权力的向往，造成了对政府的约束不到位，从而出现政府“越位”“缺位”、“错位”现象，因此我国现阶段应加强对重大民生热点问题的审计监督，促进和完善政府治理，保证社会主义市场经济健康、稳定、全面地发展。根据以上分析，笔者还认为，我国民生审计对政府治理作用的研究要在既有理论成果共识的基础上，本着求同存异和创新的精神，在继续全面深入地研究民生审计和政府治理理论的同时，着重研究尚存在的薄弱和空白点
14、，进一步丰富和完善这一理论体系，为我国政府治理模式转型和和谐社会主义建设实践提供充分科学的理论指导和智力支持，这是本文下一步研究的主要方向选择。而目前世界各国学者侧重于政府绩效审计对政府治理作用以及如何发挥的研究，笔者认为民生审计作为政府审计的新形式，其与政府治理存在着密切联系。参考文献1吴学民审计促进民生保障改善和发展的途径与方法J审计月刊,2010102曲丽涛公民社会的兴起与政府治理模式的转变D济宁曲阜师范大学,20083CHRISTOPHERPOLLITTPERFORMANCEAUDITANDPUBLICMANAGEMENTREFORMDVERMONTUNVERSITYOFVERMONT
15、,19974MARKFUNKHOUSERTHESPREADOFPERFORMANCEAUDITINGAMONGAMERICCITIESMKANSASCITYDISSERTATIONINPUBLICAFFAIRSANADMINISTRATION,20005PERCYTHEBESTVALUEAGENDAFORAUDITINGJFINANCIALACCOUNTABILITYMANAGEMENT,2001046CHRISTOPHERPOLLITTPERFORMANCEAUDITINWESTERNEUROPETRENDSANDCHOICESJCRITICALPERSPECTIVESONACCOUNTIN
16、G,20031467JEREMYLONSDALEUNDERTAKINGCITIZENFOCUSEDAUDITPROBLEMSANDPRACTICESCWORKINGPAPER,20078JENNYHMANPERSSONINSEARCHOFACITIZENORIENTEDPERSPECTIVECCONFERENCEPAPER,20079郎正清经济责任审计在促进政府治理中的作用J南京财经大学学报,20060610林图民生审计的特征与作用研究J审计月刊,20080811秦荣生深化政府审计监督完善政府治理机制J审计研究,2007（01）12刘彩虹我国政府治理机制与政府审计变革J会计与审计,2010（0
17、8）13陈波政府治理、绩效管理与绩效审计C会议论文,200714周亚荣政府治理视角下的中国政府绩效审计研究M武汉武汉大学出版社,201015HEPWORTHNPTHEROLEOFPERFORMANCEAUDITJPUBLICMONEYANDMANAGEMENT,19951016JOHNJGLYNN,MICHAELPMURPHYPUBLICMANAGEMENTFAILINGACCOUNTABILITIESANDFAILINGPERFORMANCEREVIEWJINTERNATIONALJOURNALOFPUBLICSECTORMANAGEMENT,19960817BOENASUKOWSKAPER
18、FORMANCEAUDITINGINA“CITIZENORIENTEDPESPECTIVE”CCONFERENCEPAPER200718张萍我国财政资金绩效审计的现实选择J经济问题,20050119乔耀章政府绩效审计与绩效管理问题研究D苏州苏州大学,200720王璨政府绩效审计现状与发展对策J中国审计20110321阮滢党政领导干部问责与经济责任审计关系浅析J财会通讯,20110622王鸿审计在宏观调控中的基本职责J中国审计,20110423孙平我国政府绩效审计问题研究D哈尔滨东北林业大学,200624周勇中国政府绩效审计问题研究D长春东北师范大学,200825宁森我国绩效审计对策探讨J现代商贸工业,20090626张年德审计促进民生保障、改善和发展的途径与方法J审计月刊,2010（10）27卜美文基于科学发展观构建我国政府绩效审计发展模式D天津；天津财经大学,201028叶晓刚绩效审计实务M北京中国时代经济出版社,200929刘国常国家审计的改革与发展M北京中国时代经济出版社,2007
