1、1存货1.材料采购过程中，运输途中发生的合理损耗应直接计入（A ）。A.存货成本 B.主营业务成本 C.营业外支出 D. 当期损益 1.下列各项中，属于存货采购成本的有（ ABC ）。A.采购价格 B.入库前的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗 D. 运输途中因遭受灾害发生的损耗 2.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺10%，其中合理损失5%，另5%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ C ）万元。A117 B100 C95 D90 例1-44甲公司购入C材料一枇，增值税专用发票上记载的货款为500
2、 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票收讫，材料已验收入库。 借：原材料 C材料 501 000应交税费 应交增值税 (进项税额) 85 000贷：银行存款 586 000例1-45甲公司持银行汇票l 874 000元购入 D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。 借：原材料 D材料 1 602 000应交税费 应交增值税 (进项税额) 272 000贷：其他货币资金 银行汇票 l 874 000例1-46甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已
3、收到，增值税专用发票上记载的贷款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费 1 000元。材料尚未到达。借：在途物资 2l 000应交税费 应交增值税 (进项税额) 3 400贷：银行存款 24 400例1-47承【例1 46】，上述购入的F 材料已收到，并验收入库。 借：原材料 24 400 贷：在途物资 24 400例1-48甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 2000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料 G材料 51 000应交税费 应交增值税 (进项税额)
4、 8 500贷：应付账款 59 500例1-49甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 借：原材料 30 000贷：应付账款 暂估应付账款 30 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款 30 000贷：原材料 30 000例1-50承【例149】，上述购入的H 材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。借：原材料 H材料 33 000应交税费 应交增值税（进项税额） 5 270贷：银行存款 38 270
5、例1-51根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J 材料向该钢厂预付100 000元货款为 80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款 80 000贷：银行存款 80 000例1-52承【例151】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。(1) 材料入库时：借：原材料 J材料 103 000应交税费 应交增值税 (进项税额) 17 000贷：预付账款 120 000例1-53腾达公司月末根据发料凭证填制发料汇总表如下： 3借：生产成本借：生产成本
6、 87 200 制造费用制造费用 5 280管理费用管理费用 1 360 销售费用销售费用 770其他业务支出其他业务支出 8 000贷：原材料 原料及主要材料 78 860辅助材料 2 150 燃料 18 000外购半成品 2 000修理用备件修理用备件 1 600 例1-54甲公司购入A材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：原材料A 材料 3 200 000贷：材料采购 A材料 3 200 000借：材料采购 200 000贷：材料成本差异 200 000或 借
7、：原材料 A材料 3 200 000贷：材料采购A材料 3 000 000材料成本差异 200 000 4例1-55甲公司采用汇兑结算方式购入B 材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。 借：材料采购B材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000例1-56甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入C材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。 借：原材料C材料 520 000
8、贷：材料采购 C材料 520 000借：材料采购 20 000贷：材料成本差异 20 000或 借：原材料 C材料 520 000贷：材料采购 C材料 500 000材料成本差异 20 000例1-57甲公司购入A材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600 000元估价入账。借：原材料 600 000 贷：应付账款 600 000下月初作相反的分录冲回借：应付账款 600 000贷：原材料 600 000例1-58甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产本领用600 000元，车间管理部门领用250
9、OOO元，企业行政管理部门领用50 000元。 借：生产成本 基本生产成本 2 000 000辅助生产成本 600 000制造费用 250 000管理费用 50 000贷：原材料 A材料 2 900 000例1-59承前例，甲公司某月月初结存A材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库A材料的计划成本3 200 5000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率= （30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%= -4.03%借：材料成本差异 A材料 116 870贷：生产成本 基本生产成本 80 600辅助生
10、产成本 24 180制造费用 10 075管理费用 2 015例1-60某商场2007年4月1 日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入=3 400(万元)销售毛利 =3 40025=850(万元)本月销售成本=3 400850=2 550(万元)库存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250(万元)例1-61某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110 万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为1
11、20万元。有关计算如下：商品进销差价率 =（10+15）/（110+90）100%=12.5（万元）已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5=15(万元)本期销售商品的实际成本=12015=105(万元)期末结存商品的实际成本=100+75105=70(万元)例1-62甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3。 借：生产成本 97 000材抖成本差异 3 000贷：周转材料 包装物 100 000例1-63甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3。借：销售费用 48 500材料成本
12、差异 1 500贷：周转材料 包装物 50 0006例1-64甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3 。 借：银行存款 117 000贷：其他业务收入 100 000应交税费 应交增值税（销项税额） 17 000借：其他业务成本 82 400贷：周转材料-包装物 80 000材料成本差异 2 400例1-65甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30 000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理。借：制造费用 3 000贷：周转材料 低值易耗品 3 000【
13、例1-66】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：借：周转材料 低值易耗品 在用 100 000 贷：周转材料 低值易耗品 在库 100 000（2） 领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50 000贷：周转材料 低值易耗品 摊销 50 000（3）报废时摊销其价值的一半：借：制造费用 50 000贷：周转材料 低值易耗品 摊销 50 000同时借：周转材料 低值易耗品 摊销 100 000贷：周转材料 低值易耗品 在用 100 000【例1-67】甲公司（一般纳税人）委托某量具厂加工一批量具，发出材料
14、一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4 ，以现金支付运杂费 2 200元。借：委托加工物资 72 800贷：原材料 70 000材抖成本差异 2 800借：委托加工物资 2 2007贷：库存现金 2 200 【例1-68】承【例1-67】 ，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元,增值税率17%。借：委托加工物资 20 000应交税费- 应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23 400 【例1-69】承【例1-67】和【例1-68】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计处
15、理： （1 ）支付运杂费时借：委托加工物资 2 500贷：银行存款 2 500 （2）量具入库时借：周转材料 低值易耗品 110 000贷：委托加工物资 97 500材料成本差异 12 500 【例1-70】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为 6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计处理：发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000贷：原材料 6 000 000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000贷：委托加工物资 180 000（2）2月
16、20日，支付商品加工费 120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理： 借：委托加工物资 120 000应交税费 应交消费税 660 000应交增值税（进项税额） 20 400贷：银行存款 800 400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。 8借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000 （4）3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品 6 500 000贷：委托加工物资 5 95
17、0 000材料成本差异 550 000需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。 【例171】A企业在财产清查中盘盈甲材料400 公斤，单位实际成本为 50元，经查属于材料收发计量方面的错误。有关会计分录如下： （1）记录存货盘盈借：原材料 甲材料 20000贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 20000（2）经报批冲销管理费用借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 20000贷：管理费用 20000【例172】C企业在财产清查中发现毁损丁材料50公斤，单位实际
18、成本为40元，经查属于材料保管员赵某的过失造成。规定由赵某个人赔偿1200元，有关会计分录为（不考虑增值税）： （1）发现毁损时借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 2000贷：原材料 丁材料 2000（2）批准处理后，过失人赔偿部分借：其他应收款一赵某 1200贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 1200材料毁损净损失，报经批准处理时借：管理费用 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800【例1973】D企业为增值税一般纳税人,因火灾造成一批库存材料毁损，实际总成本为 6000元。根据保险公司的理赔结果，保险公司同意赔偿4000元。残料已办理入库手续 ,价值为600元。材料购进
19、时的增值税率为17。有关会计分录如下： 材料净损失，报经批准处理时借：营业外支出 2420贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2420（2）保险公司赔偿借：其他应收款保险公司 4000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000残料入库 借：原材料 600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600【例1-74】2007年12月31日，甲公司X材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理：借：资产减值损失 计提的存货跌价准备 20 000贷：存货跌价准备 20 000【例1-75】假设200
20、8年6 月 30日，X 材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为 95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。应作如下会计处理：借：存货跌价准备 15 000贷：资产减值损失 计提的存货跌价准备 15 000【1】C某企业2008年12月31日存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19000 元。2009年12 月 31日存货的账面余额仍为 20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（ ）元。A. 1000 B. 2000 C. 9000 D. 3000【答案】A 【2】某企业2009年12月3
21、1日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130 万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5 万元，2009 年12月31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.3 B.0 C.3 D.2【答案】A【3】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半10成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为 ( )万元。 A 0 B4 C 16 D20 【答案】B 【4】某企业207年3 月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0 ，207年3 月31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.10 B.0 C.10 D.12 【答案】D 【解析】乙存货的成本100（万元）；乙存货的可变现净值为110 20288（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（10088）12（万元）。
