1、1毕业论文（设计）文献综述会计学浙江省上市公司会计信息质量与会计监管问题研究众所周知，会计信息质量问题长期以来一直是会计理论界和实物界重点关注和努力探讨的焦点。上市公司会计信息失真，尤其是蓄意的造假行为已经成为社会的一大公害，对其加强治理尤显重要。会计信息失真的治理是一项涉及多个方而的系统性工程，而在这项工程中，会计监管就是解决问题的一个关键突破口。通过研读国内外众多期刊、论文和专著，结合浙江省上市公司会计信息特点和现状，我发现会计信息质量与会计监管存在某种必然联系，比如，会计信息失真问题可为会计监管提供必要的理论依据，而会计监管又是不断提高会计信息质量的必要保证。因此，深入研究会计信息质量和
2、会计监管问题是很有其现实意义的。1会计信息质量的相关概念11会计信息质量的概念界定对于会计信息质量的定义，从不同角度考察,可以得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰（2003）博士从用户使用角度定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO840294质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和；而我国的周百双（2010）也在其发表的论文中写到，会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征的总和，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。根据以上归结的大量文献资料，笔者认为“会计信息质量”
3、是会计信息能够满足信息需求方的需求程度，即信息的提供方将自己拥有的内部资料按照一定的衡量标准进行加工、整理和分析，最终将有价值的会计信息提供给信息的接受方和需求者。111会计信息质量特征会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。会计信息质量特征研究课题组（2006）研究指出“具有2真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等特征的会计信息是符合会计信息质量要求的会计信息，这种以判断会计信息质量高低的标准，称之为会计信息质量特征。”叶海平和许凤群（2010）也将会计信息质量特征定义为一种标准,即“是财务会计概念结构的重要组成部分，是指为了实现会计的目标，会计
4、信息应达到的质量要求或标准。”我国财政部2006年颁布的企业会计准则基本准则的规定，会计信息质量特征包括（1）可靠性；（2）相关性；（3）可理解性；（4）可比性；（5）实质重于形式；（6）重要性；（7）谨慎性；（8）及时性。成涓（2010）提出建立我国会计信息质量特征体系，认为基础质量特征是可理解性，总体质量特征是决策有用性，主要质量特征是可靠性和相关性，其余的划分为次要质量特征；美国财务会计准则委员会FASB在第2号财务会计公告会计信息的质量特征中，认为决策有用性是会计信息质量特征的最重要的特征，而决策有用性又涵盖相关性、可靠性和可比性，这些又是会计信息质量的主要特征。通过两种说法的比较可以
5、发现，我国与国际的会计信息质量特征相比，还不尽完善。按照国际会计准则的要求，重要性是影响相关性的重要因素。相比较而言，我国的重要性只是对会计信息揭示详略程度的规范，并没有说明重要性的本质特征，也没揭示其与相关性的内在联系。国际会计准则的可靠性表现为如实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性，而我国的会计法规并没有对可靠性进行专门说明，仅体现在真实性、客观性、合规性、谨慎性和完整性方面。国际会计准则中的可比性是建立在相关性和可靠性基础之上的，而我国的可比性却没有这样的基础。产生上述不同的原因无疑和国家间的政治立法制度、经济发达程度、企业组织形式、价值人生观等不同有关。随着我国对外经济环境对会计
6、信息质量的要求越来越高，笔者认为认真研究我国与国际惯例相接轨的会计信息质量是很有意义的。2会计监管的相关概念21会计监管的概念界定我国各位学者专家对于这个概念研究甚早，张俊民（2000）认为“会计监管就是会计监督管理的简称。”随后在我国证券市场不断发展成熟的背景下，徐经长（2002）提出“就证券市场而言，会计监管是指以校正和改善证券市3场中的会计信息披露问题为目的，政府机构和中介组织依照有关的法律和规章，通过法律、经济、行政等手段，对各类市场主体的会计行为所进行的干预、管制和引导。”阎达五2003进一步将会计监管细分为内部监管和外部监管，其指出“内部的会计监管是指会计对组织内部经济活动的监督和
7、控制；外部的会计监管是指政府或会计职业团体对组织内部会计工作的管制。”于玉林（2004）继承和发扬了张俊民早期观点，认为“会计监管就是会计管理组织采用一定手段对资金活动和会计事务活动进行的以监督为核心的管理行为。”而近期，潘立新2006在上述学者基础上综合的给出定义“会计监管是指为了避免和矫正会计信息问题导致市场失灵，政府和其他公共组织直接或间接通过立法制定规范性文件，对各类市场主体的会计信息加工、审计和披露活动进行的监督、控制和指导。”综上，国内学者对会计监管的主体和监管的对象并未达成共识。而笔者认为，会计监管是指政府和其他公共组织为保证会计资料真实完整，依据相关法规制度，对各类市场主体的会
8、计信息加工、审计和披露全过程进行的监督和管理活动。22会计监管模式依据中华人民共和国会计法对我国会计监管体系的制度安排，我国会计监管体系是构建一个由单位内部会计监督、注册会计师的社会监督和政府实施的政府监管组成的“三位一体”的会计监管模式。然而，从我国目前的会计信息质量上看，我国对会计信息监管的效果不是很理想，想要有效解决会计信息失真问题，加强对会计信息的监督和管理，我们就非常有必要改革已有的会计监管模式。比较外国的会计监管模式，美国采取的是行业自律监管模式；英国会计界实行政府引导下的自律型监管模式，强调全部账目按“真实与公允”的观点予以提供；德国的会计监管是政府通过分散于商法公司法税法中的规
9、定体现的，即“法典化”的监管模式，其监管的主体为颁布相关经济法律法规的政府部门和立法机构，客体可以定位在不同会计主体的会计工作；法国会计监管的模式为政府直接或间接的对会计工作和会计人员进行监管；日本的会计监管体制基本上遵循了美国监管体制。423影响我国会计监管的原因郭瑾（2006）指出我国会计监管的影响因素有，政治原因、经济原因、法律原因和文化原因；齐晋（2009）在上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析中除了提到会计信息质量不合格与信息披露制度不规范外，还特别指出上市公司内部治理结构不合理（第一，机构设置过于繁琐，导致公司内部控制薄弱；第二，股权结构不合理，导致股东大会流于形式；第三，监事
10、会的监督不到位。）和第三方会计监管不规范等原因；刘芳（2011）分析“会计监管法律法规之间不协调”“监管处罚力度不够”也是制约我国会计监管发展原因，同时她还提到我国上市公司会计监管主体存在问题；李晓琪（2009）分析了美国会计监管模式对我国的影响，还特别指出“会计监管政策的指导思想不明确（实践证明，政府监管政策可以有效修补会计市场失灵，适当的监管政策有助于改善会计市场，进而可以消除或减轻会计市场失灵。但同样，不适当的政府监管政策不仅无助于消除或减轻会计市场失灵，而且很可能会加剧会计市场失灵进而会降低会计市场的效率，甚至于破坏整个会计市场。）”“多头监管的低协调性和相互制衡机制的缺失”“行业监管
11、问题”等。3会计信息质量和会计监管联系31会计信息质量特征和会计监管就重要性而言，由郜进兴、林启云、吴溪（2009）所写的会计信息质量检查十年回顾一文中提到“十年来（19992008年）的会计信息质量检查确定的检查对象集中于国民经济基础产业和支柱产业以及投资者和社会公众关注的热点行业包括钢铁、石化、电信、烟草、纺织、外贸、金融、医药、房地产等，体现了会计信息质量检查的重要性原则。”就真实性而言，李巍2010则指出“在信息时代，决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性，必须加强财务会计监管。”外国学
12、者IATRIDIS,GEORGEEMMANUE（2011）最近也指出“设计提供有效的财务报表应该具有有关的会计信息，以帮助用户作出有效决策。他们应该加强投资者理解一个公司的财务状况，财务状况变动表和的经营业绩。报告的财务信息应反映对质量和价值收益的相关性，应通过适当的定量和定性的证据予以支持。”MIRKOSHEINLECHRISTIANHOFMANN在他的著作中提到更多容量的及时信息不仅提高5了市场效率，还降低了资本成本。监管部门要求企业增加其软件信息的披露。软信息包括就发布者而言不十分确切的信息，例如做出的预测及其他前瞻性信息。更普遍地说，我们定义软信息为无法确认的信息，因此它们不能示于牵涉
13、双方的合同里。32会计监管必然性闫家旗、胡静波（2010）从经济角度谈到“会计是对经济活动的数量描述，是一个经济信息系统。经济信息是一种产品，而产品的质量等就需要监管。”与之相类似，郭瑾（2006）从市场角度考虑“市场机制对缓解信息的不对称是无能为力的，这为政府实施管制提供了客观必然性。”“凯恩斯总体上认为自由市场制度是个有效的机制，它能保证个人自由和创造力，但他指出市场本身存在缺陷，只有扩大政府机能才能弥补市场缺陷，保证市场经济的有效运转。会计信息监管的思想与凯恩斯主义无疑是契合的。”“会计信息市场失灵是市场机制内在固有的缺陷，如果不采取措施，将会给整个经济运行带来严重后果，所以必须借助于外
14、力政府监管来拯救它，当务之急是加大对责任人的处罚力度。”而就会计工作本身而言，周百双（2010）指出“会计监管是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。”“会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管，使企业会计信息的披露有规范统一的标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种权威性。”此外，他还从会计信息质量特征方面考虑“在信息时代，决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性，必须加强财务会计监管。”就会计信息存在的主要问题，刘红英（201
15、0）提到“会计监管的内在动因和必要性在于最大程度的减少信息不对称（1）对会计信息披露的监管是减少信息不对称、实现资源优化配置的的需要（2）会计信息披露的监管也是保证资本市场公平和实现证券市场有效性的需要”。郜进兴、林启云、吴溪（2009）从会计监管主体入手，认为“客观上，财政部门作为会计主管部门，开展会计监管具有较为明显的优势。除了本身就是我国会计准则的制定部门，财政部门的检查手段也比较丰富，可以对银行、税6收以及所有依法建账的单位进行监督检查，例如在检查上市公司过程中如果涉及非上市公司，不会受到检查权限上的限制。非常重要地，近年来财政部门与国家审计、国有资产管理、证券、银行、保险、税收、工商
16、等行政管理部门进行了良好合作，努力形成监管合力，综合治理会计信息质量问题。”在国外学者对会计监管必要性的论述中，IATRIDIS,GEORGEEMMANUE（2011）总结认为，有高质量会计披露的公司普遍表现出较高的规模，盈利能力和流动性；与此相反，处于成长阶段的公司，由于普遍提供较少较保守，难以核实的会计信息，由此影响他们的增长前景。INDJEJIKIAN,RAFFIJ（2007）在其所著书中提到，会计报告的有效披露，能够影响一个企业的股权资本成本。更高质量的披露，能够减少与其他公司的现金流量，而高质量的披露影响一个公司的真正的决定，这可能改变该公司的预计未来现金的比例流向这些现金的协方差与
17、在市场流动所有现金流量的总和。4强化会计监管对策齐晋（2009）以上市公司角度着眼，认为应该“1完善会计信息披露法律制度，加强对上市公司的治理2完善上市公司内部治理结构，明晰产权转变政府职能3完善上市公司信息披露制度，量化会计信息衡量标准4完善上市公司外部治理，强化会计信息外部监管力量”李巍（2010）同样提到了完善公司治理结构和加强外部会计监管，另外其还说到“加强企业内部会计控制制度建设。”以及“严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量。”刘东方（2008）在此基础上细化了公司治理措施，提出“1引入利益相关者共同参与公司的治理2完善股票期权的激励机制（3合理配置会计信息控制权4合理安排董事会
18、的结构5赋予监事会实质上的监督权6建立相应的声誉机制”此外，还创新地提出“建立注册会计师保险制度”。从证券市场角度看，刘红英（2010）指出“（1）应当明确证监会的职能定位（2）要注意证券市场的会计监管政策的合理化（3）提高注册会计师的审计独立性（4）重视信息化的建设的会计应用监管工作（5）加大公众参与力度”在完善会计监管工作上，我们也应借鉴英美等国的监管经验，注重发挥行业组织的作用。因此李晓琪（2009）提出了“加强自律组织自律机制的建设，提高其独立性”的意见；另外，刘治宇2006还提到“实施诚信工程、加强诚信教育、建立良好的诚信机制”和“建立民事赔偿制度，加大造假成本”。75总结通过大量资
19、料查阅，比较各位学者观点和国内外监管模式，对会计信息质量和会计监管的相关概念有了较客观的了解，同时也不难看出两者确实存在着紧密的联系，研究它们是具有现实意义的，这就为接下来的进一步研究提供了坚实的理论基础。因此，为了把相关性从理论层面上升到实际操作，就需要查阅更多相关文献资料，并结合浙江省上市公司发展情况进行下一步的问题分析。参考文献1（美）约瑟夫M朱兰质量控制手册M北京中国人民大学出版社，20032周百双关于提高会计信息质量与强化财务会计监管问题的思考J南北桥，201043会计信息质量特征研究课题组对建立我国会计信息质量特征体系的认识J会计研究，200614叶海平，许凤群会计信息质量特征研究
20、J职业时空，2010，6115陈涓会计信息质量特征的研究J致富时代（下半月），201046张俊民企业会计监管重构J商业会计，2000919207徐径长证券市场会计监管研究M北京中国人民大学出版社，20028阎达五,支晓强论会计管制J中国农业会计，2003111139于玉林会计监管会计理论的发展会计职能的扩张J财会通讯，2004510潘立新中国开放性会计监管初探M北京北京大学出版社，200611郭瑾上市公司会计信息质量与会计监管D太原太原理工大学，200612齐晋上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析J会计之友，20092913刘芳我国上市公司会计监管现状分析J黑龙江对外经贸，2011114李
21、晓琪浅谈我国会计监管模式存在的问题美国会计监管模式对我国的影响J中国商界，2009915郜进兴，林启云，吴溪会计信息质量检查十年回顾J会计研究，2009116IATRIDIS,GEORGEEMMANUEACCOUNTINGDISCLOSURES,ACCOUNTINGQUALITYANDCONDITIONALANDUNCONDITIONALCONSERVATISMJINTERNATIONALREVIEWOFFINANCIALANALYSIS,2011,2028810217MIRKOSHEINLECHRISTIANHOFMANNSOFTINFORMATIONANDTHESTEWARDSHIPVAL
22、UEOFACCOUNTINGDISCLOSUREJSPECIALISSUEONACCOUNTINGANDAUDITING,2010,33335818李巍浅谈企业会计信息质量与财务会计监管J中小企业管理与科技，201028819INDJEJIKIAN,RAFFIJDISCUSSIONOFACCOUNTINGINFORMATION,DISCLOSURE,ANDTHECOSTOFCAPITALJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,2007,452,42142620闫家旗，胡静波会计监管必要性的经济学分析J长春大学学报（社会科学版），2010，20621刘红英上市公司会计信息披露的监管与规范J管理学家，20101122刘东方我国上市公司会计信息披露质量研究J企业家天地下半月版，2008723刘治宇会计信息失真及监管研究J财会通讯（学术版），2006（4）
