1、非财务人员的财务管理第一部分：管理者必需了解的财务基础知识一基本会计知识1第一节 基本会计知识.1菴媼誹 怎样阅读资产负债表（上）.8菴 誹 怎样阅读资产负债表（下）.16菴侐誹 利润表、折旧与摊销、存货、坏账.22二、基本财务管理知识35菴珨誹 财务管理基础知识(一).35菴媼誹 财务管理基础知识(二).40菴 誹 财务管理基础知识(二).43第二部分: 如何评价公司 /部门经营业绩一、财务比率分析.51第一节 流动性比率.51第二节 经营比率.52第三节 资本结构比率.53第四节 获利能力比率.54第五节 现金流量比率.55第六节 获现能力比率.57二、财务比率金字塔.57第三部分: 公司
2、 /部门预算编制与评价一、预算管理中的行为问题.58二、 编制预算中的问题 60三、 经营计划与预算制度. . . . .61 第一节 经营目标.61第二节 预算编制的内容及说明.62第三节 推行预算制度的组织.65第四部分：公司/部门的成本与费用控制一、 损益表、资产负责表.67二、 成本分类-成本习性.69三 、成本核算模式.77四 、成本控制原则.79第五部分：资本结构筹划一、融资渠道.80二、融筹资管理 .83 整理 版权归原作者非财务人员的财务管理第一部分 管理者必需了解的财务基础知识一基本会计知识第一节 会计是企业的语言反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会
3、计报告的组成会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什幺是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用
4、的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什幺呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。图1-1 会计语言载体不管会计多幺复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在
5、一定期间经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照 ”。图 1-2 会计语言要素时点信息1.资产资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定
6、时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1 年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为
7、其它资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其它资产应该有多少。图 1-3 公司拥有和控制的具体资产2负债负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。什幺叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过1 年的
8、负债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什幺时候还。如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年。图1-4 负债的分类3所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企
9、业的财产当中，应该占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什幺样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益表1-1 资产负债表编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元资产 负债及所有者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000所有者权益 8000负债及所有者权益总额 10000从表1-1中可以看出，资产、
10、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。【案例】A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3 月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人。这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100
11、万元等于100 万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什幺，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。100万不够，再借100 万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100 万。 200万=100 万+100万，即，资产=负债+ 股东权益。反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生
12、了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：利润=收入-费用【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别。_会计语言规则既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要有四个层次。会计法第一个层次就是中华人民共和国会计法 ， 会计法是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的。企业财务会计报告条例第二个层次就是
13、企业财务会计报告条例 ， 企业财务会计报告条例是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。企业会计准则第三个层次就是企业会计准则 ， 企业会计准则是由中华人民共和国财政部颁布的。企业会计制度第四个层次就是企业会计制度 ，它也是由财政部颁布的。 企业会计准则和企业会计制度有什幺区别呢？企业会计准则侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而企业会计制度规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。图1-5 会计语言规则的四个层次会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有会计法 ，有中央人民政府颁布的企业财务会计报告条例 ，有财政部颁布的确认计量记录和报告
14、的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是会计法 ，效力最低的是企业会计制度 。【自检】四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什幺？_财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。 最终产品包括了什幺呢？ 这个内容在我国的会计法和企业财务会计报告条例当中， 都有明确的规定。根据会计法的规定， 完整的财务会计报告
15、应该由三部分组成， 即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。图1-6 财务报告的组成会计报表第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：第一张是资产负债表第二张是利润和利润分配表第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。会计报表附注第二部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解。因此，我国会计法明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应该解释，对
16、报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。财务情况说明书第三部分内容就是财务情况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完
17、整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。【自检】你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？_本小节主要讨论了三个问题：第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什幺，公司欠了多少
18、债务，什幺时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎幺形成的。第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润。第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可。第二节 怎样阅读资产负债表（上）资产负债表基础资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式资产负债表的内容资产负债表及其作用什幺是资产负债表资产负债表资产负债表是反
19、映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什幺资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆” 是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：1反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的
20、信息。 它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什幺。 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。2表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过 1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什幺时候偿还。3反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是
21、资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司。 2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C 入股25万元，共同投入到公司的资金是100 万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20
22、万元。东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20 万元负债。而这个净资产是怎幺样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。4反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1 年是10万元，第2年是20万元，第3 年是30 万元，第4年是40万元。如
23、果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌
24、的商业银行却破产倒闭了。是什幺原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那幺重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什幺事
25、情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。资产负债表的格式目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。账户式表格资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。表2-1 账户式表格资产 行次 金额 负债及所有者权益 行次 金额流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 负债总计 无形资产 实收资本 递延资产 资本公积 其它资产 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产总计 负债及所有者权益合计
