1、练习题及参考答案第一章 绪论无第二章 外币交易及报表折算一、单选题1甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 l 欧元=10.30 人民币元。5月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 人民币元；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元= 10.32 人民币元；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 人民币元。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 l 欧元=10.34 人民币元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（ ）。A-l0 万元 B15 万元 C25 万元 D35
2、 万元【答案解析】D 。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35 万元。2某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为 1：8.0。中、外投资者分别于 2008 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2008 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24 和 1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业 2008 年年末资产负债表中“实收资
3、本”项目的金额为人民币（ ）万元。A3280 B3296 C3285 D3320【答案解析】C。“实收资本 ”项目的金额=3008.21008.25=3285 万元。3甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=7
4、.9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2007年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。A3120 B1560 C0 D3160【答案解析】B。应计提的存货跌价准备 =200087.8-195087.9=1560 元（人民币）4企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润【答案解析】C。对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。5某外商
5、投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价 20 万美元，当日的市场汇率为 l 美元=8.25 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美元=8.20 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A164 B170 C174 D175【答案解析】D。该设备的入账价值 =208.25+2+5+3=175 万元。6甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A 公司 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元7.6 元人民币，款项已经支付，207 年 1
6、2 月 31 日，当月购入的 A 公司股票市价变为每股 2.2 美元，当日汇率为 1 美元7.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A.10800 B.800 C.10000 D.10600【答案解析】A。2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800二、多选题1在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（ ）。A应收账款 B长期应收款 C固定资产 D无形资产【正确答案】A, B 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者
7、前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。A长期股权投资 B递延所得税资产 C应付及预收款项 D资本公积【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 外币财务报表折算的一般原则 【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。3企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表
8、日的即期汇率折算的有（ ）。A存货 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。4下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。A兑换外币时发生的折算差额 B外币银行存款账户发生的汇兑差额C外币应收账款账户期末折算差额 D外币会计报表折算差额【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 资产负债表日的核算 【答案解析】 外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。5下
9、列交易中，属于外币交易的有（ ）。A买入以外币计价的商品或者劳务 B卖出以外币计价的商品或者劳务C借入外币资金 D向国外销售以记账本位币计价和结算的商品【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 外币交易的含义 【答案解析】 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。6下列项目中属于货币性项目的有（ ）。A银行存款 B应收账款 C应付账款 D存货【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 资
10、产负债表日的核算 【答案解析】 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。三、计算题1甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下：（1） 2009 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：项目 美元金额 汇率（美元：人民币） 折合人民币金额银行存款（美元户） 400（借方） 1：7.22 2888 （借方）应收账款（美元户） 150（借方） 1：7.22 1083 （借方）应付账款（美元户） 110 （贷方） 1：7.22 794.2 （贷方）（2）甲
11、公司 2009 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 6 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于 2009 年 7 月 10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=7.20 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=7.18 元人民币。11 月 8 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。11 月 12 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当
12、日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。11 月 28 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币。12 月 2 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。（3）2009 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示） 1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。2）对甲公司 2009 年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。【答案解析】 1）交易发生时
13、的会计分录借：银行存款美元（1000X7.24 ） 7240贷：实收资本 7240借：应收账款美元（120X7.24 ） 868.8贷：主营业务收入 868.8借：应付账款美元（80X7.23 ） 578.4贷：银行存款美元（80X7.23 ） 578.4借：银行存款美元（60X7.26 ） 435.6贷：应收账款美元（60X7.26 ） 435.6借：原材料 724贷：应付账款美元（100X7.24 ） 7242）汇兑差额银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80）7.25-（2888+10007.24+607.26-807.23）=19.8（万元）（借方）银行存款（美元户）
14、借方发生额（折合人民币金额）=10007.24+607.26+19.8=7695.4（万元）应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60）7.25-（1083+1207.24-607.26 ）= 6.3（万元）（借方）应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1207.24+6.3=875.1（万元）应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80）7.25-（794.2+1007.24-807.23 ）= 2.7（万元）（贷方）应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=1007.24+2.7=726.7（万元）会计分录：借：银行存款（美元户） 19.8应收账款（美元户）
15、6.3贷：应付账款（美元户） 财务费用 23.42M 股份公司记账本位币为美元，期初汇率为 1 美元=7.2 人民币（简写为 1：7.2，下同），期末汇率为 1：7.4，当期平均汇率为 1：7.3。股本的历史汇率为 1：8。该公司上年外币会计报表中股本为 500 万美元，折算为人民币为 4000 万元 ；盈余公积为 50 万元，折算为人民币 371 万元，未分配利润为 120 万美元，折算为人民币 890 万元。该公司折算前后会计报表如下（单位：万元）：项 目 折 算 前 (美 元 ) 折 算 汇 率 折 算 后 (人 民 币 )一 、 营 业 收 入 2,000.00 减 ： 营 业 成 本
16、 1,500.00 营 业 税 金 及 附 加 40.00 销 售 费 用 30.00 管 理 费 用 60.00 财 务 费 用 10.00 加 ： 投 资 收 益 30.00 二 、 营 业 利 润加 ： 营 业 外 收 入 40.00 减 ： 营 业 外 支 出 20.00 三 、 利 润 总 额减 ： 所 得 税 120.00 四 、 净 利 润加 ： 年 初 未 分 配 利 润 120.00 五 、 可 供 分 配 的 利 润减 ： 提 取 盈 余 公 积 70.00 应 付 利 润 80.00 六 、 未 分 配 利 润资 产 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折 算 后(人
17、民 币 ) 负 债 及 权 益 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折 算 后(人 民 币 )流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ：货 币 资 金 90 短 期 借 款 45应 收 账 款 190 应 付 账 款 285存 货 240 其 他 流 动 负债 110其 它 流 动 资 产 150 长 期 负 债 ：长 期 投 资 ： 长 期 借 款 140长 期 投 资 120 应 付 债 券 80固 定 资 产 ： 其 它 长 期 负债 90固 定 资 产 原 价 650 股 东 权 益 ：减 ： 累 计 折 旧 100 股 本 500固 定 资 产 净 值 550 资 本 公 积 0在 建
18、 工 程 80 盈 余 公 积 * 120无 形 资 产 及 其它 资 产 ： 未 分 配 利 润 * 250无 形 资 产 50 外 币 资 本 折算 差 额 *其 它 资 产 30资 产 总 计 1500负 债 与 权 益合 计 1500参考答案项 目 折 算 前 (美 元 ) 折 算 汇 率 折 算 后 (人 民 币 )一 、 营 业 收 入 2,000 7.30 14,600 减 ： 营 业 成 本 1,500 7.30 10,950 营 业 税 金 及 附 加 40 7.30 292 销 售 费 用 30 7.30 219 管 理 费 用 70 7.30 511 财 务 费 用 10
19、 7.30 73 加 ： 投 资 收 益 30 7.30 219 二 、 营 业 利 润 380 2,774 加 ： 营 业 外 收 入 40 7.30 292 减 ： 营 业 外 支 出 20 7.30 146 三 、 利 润 总 额 400 2,920 减 ： 所 得 税 120 7.30 876 四 、 净 利 润 280 2,044 加 ： 年 初 未 分 配 利 润 120 890 五 、 可 供 分 配 的 利 润 400 2,934 减 ： 提 取 盈 余 公 积 70 7.30 511 应 付 利 润 80 7.30 584 六 、 未 分 配 利 润 250 1,839 资
20、产 折 算 前 (美元 ) 折 算汇 率 折 算 后 (人民 币 ) 负 债 及 权 益 折 算 前(美 元 ) 折 算汇 率 折 算 后(人 民 币 )流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ：货 币 资 金 90 7.4 666 短 期 借 款 45 7.4 333应 收 账 款 190 7.4 1406 应 付 账 款 285 7.4 2109存 货 240 7.4 1776 其 他 流 动 负债 110 7.4 814其 它 流 动 资 产 150 7.4 1110 长 期 负 债 ： 0长 期 投 资 ： 长 期 借 款 140 7.4 1036长 期 投 资 120 7.4 888 应
21、 付 债 券 80 7.4 592固 定 资 产 ： 其 它 长 期 负债 90 7.4 666固 定 资 产 原 价 650 7.4 4810 股 东 权 益 ：减 ： 累 计 折 旧 100 7.4 740 股 本 500 8 4000固 定 资 产 净 值 550 7.4 4070 资 本 公 积 0在 建 工 程 80 7.4 592 盈 余 公 积 * 120 882无 形 资 产 及 其它 资 产 ： 未 分 配 利 润 * 250 1839无 形 资 产 50 7.4 370 外 币 资 本 折算 差 额 * -1171其 它 资 产 30 7.4 222资 产 总 计 1500
22、 7.4 11100负 债 与 权 益合 计 1500 11100注：1 盈余公积上期 371+本期计提 511=8822 未分配利润=利润表中的“未分配利润”3 外币资本折算差额=折算后的资产总额 - 折算后的负债与权益总额第三章 借款费用一、单选题1下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。A外币借款发生的汇兑损失 B借款过程中发生的承诺费C发行公司债券发生的折价 D发行公司债券溢价的摊销【正确答案】C 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。2如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（ ），
23、应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A1 年 B半年 C3 个月 D两年【正确答案】C 【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。3生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（ ）科目。A长期待摊费用 B在建工程成本 C财务费用 D营业外支出【正确答案】C 【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购
24、建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。42007 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。2007 年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007 年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；2007 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算；2007 年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。A2007 年 11 月 12 日 B2007 年 11 月 28 日C2007 年 12 月 1
25、日 D2007 年 12 月 12 日【正确答案】A 【知 识 点】 停止资本化期间的确定 【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。5某企业借入两笔一般借款：第一笔为 2007 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；第二笔为 2007 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2007 年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。A7.00% B6.80% C7.52% D6.89%【正确答案】C 【知 识 点
26、】 一般借款资本化金额的核算 【答案解析】 资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。6下列情形造成工程中断时间连续超过 3 个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。A台风季节 B与施工方发生质量纠纷 C资金周转发生困难 D发生了施工安全事故【正确答案】A 【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。二、多选题1下列项目中，属于借款费用的是（ ）。A借款手续费用 B应付债券计提的利息
27、C发行债券所发生的溢价 D应付债券折价的摊销【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 C 选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。2符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。A固定资产 B投资性房地产C房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备【正确答案】A, B, C, D 【知 识 点】 满足资本化条件的资产范围 【答案解析】 以上资产都属于资本化条件的资产。3下列应予以资本化的借款费用有（ ）。A购建或者生产符合资本化条件的资产达到预
28、定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息B购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大C购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大D因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用【正确答案】B, C, D 【知 识 点】 借款费用的组成 【答案解析】 A 选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。4远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。
29、A提取在建工程人员的工资 B工程领用自产的钢材C用带息银行承兑汇票购入工程物资 D购入工程物资，货款尚未支付【正确答案】B, C 【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定 【答案解析】 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A 项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D 项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。5甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ）。A用银行存款购买工程物资 B用银行存款支付建设工人工资C将企业自己生产的电梯用于装
30、备写字楼 D计提建设工人职工福利费【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定 【答案解析】 计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。6因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。A属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化B属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用C无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化D因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 专门借款资本化金额的核算
31、 【答案解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化三、计算分析题1某股份有限公司 2007 年 1 月 1 日从银行取得年利率为 8、期限为 2 年的专门借款 1000 万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于 2007 年 1 月 28 日正式动工兴建。至2008 年 2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2007 年取得的利息收入 30 万元，2008 年取得的利息收入为 1 万元。2008 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 800 万元，年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。 2008 年度 2 月 1 日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：（1）2 月 1 日，支付购买工程物资款 702 万元（含支付的增值税进项税额 102 万元）。（2）3 月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为 80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为 8.5 万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为 120 万元，增值税销项税额为 20.4 万元。
