1、“营改增 ”政策解读及应对计财 部 吴聪媚22概概 述述p“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景p政策解读政策解读p防范涉税风险防范涉税风险p控制降低税负，促进业务发展控制降低税负，促进业务发展3“ 营改增营改增 ” 政策进程政策进程财 税 2011110号财 税 2011111号财 税 2011131号财 税 2011133号2012年 1月 1日 -部分行 业 部分地区财 税 201337号财 税 2013106号财 税 2013121号财 税 201443号2013年 -2014年部分行 业 全国地区 财 税 201636号2016年 5月 1日 -全国范 围 所有行 业财税 20133
2、7号： 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 、 应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 财税 201636号： 营业税改征增值税试点实施 办法 、 营业税改征增值税试点有关事项的 规定 、 营业税改征增值税试点过渡政策的 规定 、 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的 规定 4“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景营业税与增值税比较项 目 营业 税 增 值 税税收性 质 价内税 价外税计 税依据 全 额 征收 增 值额 征收计 算方式 销
3、 售 额 x税率 销项 税 额 -进项 税 额征管方式 地税 国税5“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景p了解增值税 -销项税额销项税销售额 税率采用销售额和税额合并定价方法：销售额营业额 （ 1税率）全部价款 -销项税销项税销售额 税率举例：向客户收取 100万利息收入1.营业税下（适用 5%税率）确认 收入 100万 ，营业税 =100*5%=5万2.增值税下（适用 6%税率）确认 收入 =100/（ 1+6%） =94.3万确认增值税销项税 =94.3*6%=5.7万6“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景p了解增值税 -进项 税额进项税额采购成本 适用税率1.抵扣基本原则： 取得合法
4、有效的增值税抵扣凭证； 开具之日起 180日内进行认证。2.合法有效增值税抵扣凭 证， 主要包括： 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票或者销售发票 代扣代缴税收通用缴款书；举例 1： 购进设备价款 100 原 固定资产计价 100 现 固定资产计价 =100/（ 1+17%） =85.5 现 确认增值税进项税 =85.5*17%=14.5举例 2： 发生咨询业务支出 100 原 确认营业成本 100 现 确认营业成本 =100/（ 1+6%） =94.3 现确认增值税进项税 =94.3*6%=5.77“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景“ 营改增 ” 后 ，如果不能通过
5、提价等方式实现税负转移，则现有收入约 5.7%的部分转变为销项税，直接导致 收入指标下降 。“ 营改增 ” 后 ， 如果不能取得 增值税专用发票，确认的 成本 费用将会增加 。88概概 述述p“ 营改增营改增 ” 政策背景政策背景p政策解读政策解读p防范涉税风险防范涉税风险p控制降低税负控制降低税负 ，促进业务发展，促进业务发展9政策政策 解读解读 金融业金融业 “ 营改增营改增 ”政策依据1. 中华人民共和国增值税暂行条例 2. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 3.财税 201636号： 营业税改征增值税试点实施办法 、 营业税改征增值税试点有关事项的规定 、 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 、 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 4.财税 201374号 ： 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 10政策政策 解读解读 金融业金融业 “ 营改增营改增 ”当期销项税额计税方法税率和征收率纳税人和扣缴义务人主要内容增值税申报管理Text增值税发票 管理税收优惠差额征税当期进项税额增值税的会计核算征税范围
