1、营业税改征增值税专题探讨更多会计资料加微信 hqjq777777目录一、营业税改增值税的进程二、营业税与增值税的区别与联系三、 财税 【 2016】 36号文四、 “营改增 ”对建筑企业税负产生的影响五、建筑企业 “营改增 ”财务管理应对措施六、房地产营改增 “十问十答 ”七、生活服务业营改增 “十问十答 ”八、金融保险业营改增一、营改增进程概述 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展， 2011年 10月 26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。 2012年 1月上海率先启动交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的改革试点 ， 8月起分批扩大至北京、天津、江苏、浙
2、江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10个省市。 财政部 国家税务总局于 2013年 5月 24日发文 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税 201337号） ：经国务院批准，自 2013年 8月 1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 财政部 国家税务总局于 2013年 12月 12日发文 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税 2013106号） ：经国务院批准，自2014年 1月 1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。一、营改增进程意义 这是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少
3、营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。注：本次税改为推动相关行业的进一步发展，在经济上的积极意义是毋庸置疑的，营业税其本身具有的会导致重复征税，加重企业税收负担的先天缺陷，使其早已在世界上绝大多数国家销声匿迹，故营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化趋同的一次重要的里程碑，是历史的潮流。一、营改增进程 营业税， 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。 增值税， 是对
4、在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 营业税 与 增值税 的主要 区别 体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。二、营业税与增值税的区别与联系营业税与增值税的区别项目 营业税 增值税1、计税原理及特点 每增加一次流转，全额交纳一次营业税，存在重复征税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，有利于服务业内部专业化管理。基本消除重复征税2、计税基础 营业额收入，即为计税基础销售额营业额销项税额
5、不含税收入3、与价格关系 实行价内税，营业税在所得税前可以扣除实行价外税，增值税所得税前不得扣除4、应纳税额计算 应纳税额营业额 税率应纳税额销项税额进项税额不含税销售额 税率可抵扣成本费用 税率5、税率 一般较低（ 3%、 5%等）较高（ 17%、 13%、 11%、 6%）营业税与增值税的区别项目 营业税 增值税6、纳税人 不做特别区分 按照经营规模的大小和会计核算是否健全等标准，区分为一般纳税人和小规模纳税人7、发票开具 不区分普通发票和专用发票增值税发票区分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过 “金税工程 ”防伪税控系统开具8、征管特点 简单、易行 增值税计征复杂、征管严
6、格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任9、纳税地点 建筑劳务发生地 机构所在地10、税目设置 按不同行业设置税目和税率按不同商品设置不同税目和税率11、其他 征税范围与增值税相反，互斥征税范围与营业税相反，互斥 1、增值税的含义 是对单位和个人生产经营过程中取得的 增值额为课税对象征收的一种流转税。增值额相当于商品价值C（生产成本） V（工资） M（剩余价值）中的 V M部分 。 例题：某企业生产某产品，设备损耗 30元，原材料投入 70元，人工耗费 60元，产品售价 210元。 产品增值额 =（ C+V+M） - C = 210 100 = 110 人类对原材料加工后，原材料变成了产品，人类的劳动提高了材料的价值。
