1、增值税法第二章 增值税法教学目标n 掌握增值税的征税范围小规模纳税人的认定标准增值税的税率及低税率适用的范围一般销售方式、特殊销售方式销售额的确定增值税的优惠规定一般纳税人、小规模纳税人的纳税申报办法应纳税额的计算增值税纳税申报表的填列增值税的含义增值税（ Value Added Tax， VAT）是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额为课税对象征收的一种流转税。从理论上分析，增值额是单位和个人在商品（含应税劳务和应税服务）生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中的V M部分。从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务和服务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。 第一节
2、 增值税法概述一、纳税义务人（一）增值税纳税义务人概述在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、提供加工修理修配劳务（以下简称应税劳务） 、 销售应税服务服务 、 无形资产或者不动产 ， 以及进口货物的单位和个人 ， 为增值税的纳税义务人（以下简称 “ 纳税人 ” ）。 上述单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他企业。个人是指个体工商户和其他个人。 （ 二）增值税纳税义务人的分类按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全 ， 将其划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下 ， 会计核算不健全 ， 不能按规定报送有关纳税资料的增值
3、税纳税人 。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过 增值税暂行条例 实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业下同）。第一节 增值税法概述小规模纳税人的认定标准是：（ 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 50万元以下。其中，以从事货物生产或提供应税劳务为主是指纳税人的年度货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50% 。（ 2）对上述规定以外的纳税人（不含提供应税服务），年应税销售额在 80万元以下
4、的，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。（ 3）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售、销售服务、无形资产或者不动产，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在 500万元以下（含本数，下同）的纳税人。 （ 4）年应税服务销售额未超过 500万元（含）的纳税人为小规模纳税人。（三）一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 年应税销售额 是指纳税人连续在不超过 12个月的经营期内累计应征增值税销售额， 包括 纳税
5、申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，税务机关代开发票销售额。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准纳税人为一般纳税人，未超过规定标准纳税人的纳税人为小规模纳税人。兼有销售货物、提供应税劳务和应税服务的纳税人，应税货物和应税劳务销售额和应税服务销售额应分别计算，适用增值税一般纳税人资格认定标准。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全 ， 能够提供准确税务资料的 ， 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。营改增试点前应税服务销售额未超过 500万元的试点纳税人，符合规定相关条件的，可以向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格登记。
6、可以选择小规模纳税人的情况：（ 1）兼有销售货物、提供加工修理修拍劳务劳务以及应税服务的纳税人，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户 ， 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（ 2）年应税销售额超过标准的其他个人不属于一般纳税人，按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。（ 3）非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。年应税服务销售额超过规定标准但不经常提供生应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（ 4） 以从事批发和零售为主兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算
7、是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。（ 5）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，年应税销售额超过规定标准且不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。（ 6）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品 ， 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（ 7）兼有销售货物、提供加工修理 、 修配劳务以及应税服务 ， 且不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。（ 8）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2. 不需办理一般纳税人资格登记的纳税人（ 1）个体工商户以外的其他个人。是指自然人。（ 2）年应税服务
8、销售额超过超过标准的其他企业不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。 （ 3）选择按照小规模纳税人纳税 、 不经常发生应税行为的企业 。不经常发生应税行为，是指偶然发生增值税应税行为。 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位，是指行政单位事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。（ 4）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并且兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新认定，由主管税务机关制作、送达 税务事项通知书 ，告知纳税人。（四）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
