1、小微企业普惠性税收减免政策操作实例一、用超额累进税率方法如何计算小型微利企业所得税应纳税额？例 1：某小型微利企业，属于非限制性和禁止行业，从业人数和资产总额符合条件的，年应纳税所得额 300 万元，按新出台的小微企业普惠性政策，则该企业需缴纳企业所得税：10025%20%+（300-100）50%20%=25 万元。2 小型微利企业预缴企业所得税时，如何判断该企业是否为小型微利企业？如何计算实际应纳所得税额和减免税额？小型微利企业预缴企业所得税时，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。具体判断方法为：资产总额、从业人数指标比照 财政部 税务总
2、局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（ 财税 201913 号）第二条 规定中“全年季度平均值” 的计 算公式， 计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过 300 万元的标准判断。例 2: A 企业 2017 年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019 年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示： 从业人数 资产总额（万元）季度期初 期末 期初 期末 应纳税所得额（累计值，万元）第 1季度 120 200 2000 4000 150第 2季度 400 500 4000 6600 200第 3季度 350 200 6600 7000 280第 4
3、季度 220 210 7000 2500 350解析：A 企业在预缴 2019 年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：指标 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度季初 120 400 350 220季末 200 500 200 210季度平均值 （120+200）2=160 （400+500）2=450 （350+200）2=275 （220+210）2=215从业人数截至本期末季度平均值 160 （160+450）2=305（160+450+275）3=295（160+450+275+215）4=275季初 2000 4000 6600 7000季末 4000
4、 6600 7000 2500季度平均值 （2000+4000）2= 3000 （4000+6600）2= 5300 （6600+7000）2 =6800 （7000+2500）2=4750资产总额（万元） 截至本期末季度平均值 3000（3000+5300）2= 4150（3000+5300+6800）3=5033.33（3000+5300+6800+4750）4=4962.5应纳税所得额（累计值，万元） 150 200 280 350判断结果 符合 不符合（从业人数超标） 不符合（资产总额超标） 不符合（应纳税所得额超标）例 3:B 企业 2019 年 5 月成立，从事国家非限制和禁止行业
5、，2019 年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：从业人数 资产总额（万元）季度期初 期末 期初 期末 应纳税所得额（累计值，万元）第 2季度 100 200 1500 3000 200第 3季度 260 300 3000 5000 350第 4季度 280 330 5000 6000 280解析：B 企业在预缴 2019 年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：指标 第 2季度 第 3季度 第 4季度季初 100 260 280季末 200 300 330季度平均值 （100+200）2=150 （260+300）2=280 （280+330）
6、2=305从业人数截至本期末季度平均值 150（150+280）2= 215 （150+280+305）3=245季初 1500 3000 5000季末 3000 5000 6000季度平均值 （1500+3000）2=2250 （3000+5000）2=4000 （5000+6000）2=5500资产总额（ 万元）截至本期末季度平均值 2250（2250+4000）2=3125（2250+4000+5500）3= 3916.67应纳税所得额 (累计值，万元) 200 350 280判断结果 符合不符合（应纳税所得额超标）符合三、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，如断
7、定符合小型微利企业条件的，如何计算该企业实际应纳所得税额和减免税额？例 4：C 企业 2019 年第 1 季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第 2 季度和第 3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第 1 季度至第 3 季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为 50 万元、100 万元、200 万元。解析：C 企业在预缴 2019 年第 1 季度至第 3 季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：计算过程 第 1季度 第 2季度 第 3季度预缴时，判断是否为小型微利企业不符合小型微利企业条件 符合小型微利企业条件 符合小型微利企业条件应纳税所得额 （累计值，万元） 50 100 200实际应纳所得税额（累计值，万元） 5025%=12.5 10025%20%=510025%20%+（200-100）50%20%=15本期应补（退）所得税额（万元） 12.50（5-12.50，本季度应缴税款为 0） 15-12.5=2.5已纳所得税额 （累计值，万元） 12.5 12.5+0=12.5 12.5+0+2.5=15减免所得税额 （累计值，万元） 5025%-12.5=0 10025%-5=20 20025%-15=35
