1、ERP 差异来源和差异处理 只要成本模块采用标准成本,必定产生差异,差异分析的目的是找到管理漏洞，做到事中控制，可将 ERP 的差异来源分成以下几类： 1.物料移动发生的价差: (a).MIGO PO 收货时,采购价格和标准价格不同产生差异 (b).MIRO 后勤发票检验时由于价格变更会产生差异 (c).物料转移过帐 311/309 由于两边价格不一产生差异 (d).初始化库存差异,其它移动类型产生的差异 (e).来料加工等库存到自由库存产生差异 (f).退货时差异 2.发票价格差异和汇率差异: 发票校验由于价格变更会产生价格差异;跨期产生暂估和实际之差异;外币采购因为汇率变化引起的差异( S
2、AP 将收货到发票校验这段时间的汇率差异和材料差异同样处理 ,实际上 ,你也可将默认识的汇率差异直接也设置成材料采购差异 , 而 ,发票校验后产生的应付因汇率变化在期末外币重估时产生的差异则视为汇兑损益 )3.重估库存和价格差异 MR21/MR22, CKMPRPN/CKME 价格变更产生的差异，启动物料分类帐后，系统为了保持期间数据的一致，采用标准价的物料如果有交易一般不再允许修改单价。4生产成本结算差异 生产成本结算差异 = 生产成本投入-生产成本产出 在结算前,往往计算生产成本差异:生产成本结算差异 = ( 生产成本投入-目标成本 a) - (生产成本产出-目标成本 b)目标成本 a (
3、标准成本估算成本部件累计方) = 目标成本 b (产品标准成本), 同一期内,产品的标准成本正是标准成本估算后各成本部件的层层上卷累加,生成产本投入包括各成本部件的投入:原料辅料,人工机器折旧,通过实际生产成本的投入和目标成本 a 的比较,得到所谓的 9 种类差异类型,正好可以分析到所谓的直接材料成本差异(实际材料成本和标准成本a 中的材料标准成本)和直接人工成本差异等,你可将系统默认的 9 种差异细分成你所需要的差异分析类别,这取决于你定义成本部件的明细程度,系统最多允许定义 40 个成本部件,你将这些成本对应到获利分析模的 40 个值字段,从而在差异计算后将实际成本部件传到获利分析, 实际
4、上，财务模块并不反应这些差异明细, 只是才成本分析模块中体现, 这就是将财务和成本模块分开的好处避免产生一大堆垃圾财务凭证, 差异在向财务过帐时是以一个总的 生产成本结算差异过帐的,举一个简单实例,产品标准价 968 元/个, 其中原料 950 元,人工9 元,折旧 9 元:本期生产该产品 10000 个, 平时,原料以标准价投入了 1000 万(假设标准成本估原料是 950 万), 人工和机器折旧各以作业类型计划价的方式投入各 10 万(标准成本估算值为 9 万),产品以标准价收货 910000 个 968 万,期末结帐成本中心分配分摊作业实际价格重估重估工单一般就这些操作而已, 人工和机器
5、折旧的实际价格各为 12 万,此时计算差异得到:原料差异: 1000 万 - 950 万 = 50 万(由于多投入原料,产生 50 万数差)人工差异: 12 万(实际作业价)- 9 万 = 3 万(假设全为价差)折旧差异: 12 万(实际作业价)-9 万=3 万 (假设全为价差)总共产生的实际生产成本投入为:1024 万,借方!,这些类型差异反应在成本模块中,可以进行分析.工单入库凭证为:Dr:产品库存 968 万Cr:生产成本产出科目(Tcode:OBYC-GBB/AUF) 968 万总共产生的实际生产成本产出为:968 万,贷方!工单结算凭证为:Dr:生产成本差异 56 万(反应在物料分类
6、帐中,CKM3 可查看)Cr :生产成本结算差异 56 万(Tcode:OBYC-GBB/AUF)生产成本结算差异 56 万,贷方! 总的 56 万一笔反应在财务模块.实际生产成本投入 = 实际生产成本产出 + 生产成本结算差异 如果你细心,就会发现,无论是原料还是产品,此时都还是标准成本,接下来可以使用物料分类帐将差异分摊出去还原实际成本. 对产成品, 因为平时收发货都是标准成本,那么生产成本差异 56 万将在销售发货和期末库存间分摊, 对于原料同样采购差异在消耗和期末库存间分摊, 不同的是,原料的消耗是往上层层上卷到半成品和产品的,这就是所谓的“多层差异“, 如果BOM 层次较多或象流程行
7、业出现物料汇流的循环 BOM,多层次差异就会耗费相当长的时间才能计算出.如果仅仅从财务核算角度,国内 ERP 更愿意采用期末统一核算出成本,但是这种“事后“核算的方式,外界评论是不能合理反应出“成本管理“的思想,不能作到事前预测,事中核算.合理优化业务,避免物料分类帐运行时间过长是在多层差异分配上,多层差异的产生的主要方式有 3 大类.(1).跨工厂的转储 301/302,比如产品从生产工厂到销售工厂使用 301,则销售工厂到生产工厂规定只能使用 302,否则同期销售工厂到生产工厂也使用 301,则多层差异分配死循环,荆门不存在这种业务.(2).物料 309/310 转移,经检查发现重污油 3
8、09 68324006-半沥青 68324032使用了 309,而半沥青 68324032 转回- 重污油 68324006 也使用了 309(原则上应该使用 310),也造成了死循环, 309/310 物料转移的方式可以规范,尽量避免多层差异循环分配.(3).产品回流循环 BOM 造成的循环,假设消耗 A+B+C 产出 X,Y,Z, 而消耗 X 又产出 A,则 A的多层消耗差异将分配到 X 作为接收方差异, X 的消耗差异又转回 A 作为接受方差异,A(X)的本期期初+接收差异又在 A(X)的本期消耗和期末库存分配,这样就造成循环.对于中间环节半成品过多的企业，如果半成品不需要进行库存管理或
9、核算,可以考虑设置虚拟物料的方式.一.规范 309/310/311/312 业务,坚决避免造成多层差异死循环.二.优化循环 BOM 的结算规则,考虑将产量不多或核算无“精确“要求的造成循环回流的联产品设置成副产品或固定价扣除,直接扣除生产成本,而不是参与生产成本的权数分摊,避免多层差异分摊时循环!SAP 成本核算步骤简介接下来结合国内工业企业成本核算基础知识简单阐述一下其在 SAP CO 模块的实现,在 SAP中，FI 和 CO 模块是分开的,当然两者同时紧密联合,有兴趣的读者自己可以通过熟悉 SAP系统去总结一下其 CO 模块成本核算实现方式和国内传统习惯的 GAP。工业企业成本核算程序企业
10、在成本核算过程中，必须正确划分以下 5 个方面的费用界限： (1).正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限；(2).正确划分生产费用与期间费用的界限；(3).正确划分各月份的生产费用和期间费用界限；(4).正确划分各种产品的生产费用界限；(5).正确划分完工产品与在产品的生产费用界限；以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。要素费用和成本项目生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为下列若干要素费用（仅供参考） 。1材料费用。2燃料费用。3动力费用。4职工薪酬(新准则中各项福利费统一描述为职工薪酬费用)5折旧费用。6其他生产费
11、用。几个名词：直接生产费用：在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用。间接生产费用：在构成产品成本的各项生产费用中，间接用于产品生产的费用。直接计入费用：在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗费、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：在构成产品成本的各项生产费用中，不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。注:待摊和预提费用在新准则已被废除 ,成本核算时不再涉及。为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项
12、目或成本项目）,SAP中则称其谓成本部件(Cost Component),下图是 SAP 系统的一个成本部件的参考配置(Tcode:OKTZ),相对符合国内习惯。值得注意的是产品成本构成要素和要素费用并不完全等同。产品成本部件中包括产品成本承担的是所有要素费用中与产品生产相关的部分，比如成本部件中可能包括 Material Overhaed，SAP 允许用户最多自定义 40 个成本部件,这视企业成本核算分析所需明细程度 ,比如你可能将材料费用进一步根据五金类、塑胶类、电子类进一步细分( 当然还可使用 SAP的 Origin Group 来区分这些材料成本 ),如上图, 在”其它成本 ”这个成本
13、部件中还可以单独拎出”委外加工”, 如果你有很多委外加工业务的话。 1:由于 SAP 系统引入了次级成本要素的概念,在成本部件的成本要素分配时,实际上是包含次级成本要素的,所以如果成本组件结构选择了”初级成本构成分割”标志,则可以以初级成本要素（ 即相关生产成本费用总帐科目 ）显示各成本部件。23:在成本部件结构给公司代码 /工厂时，你还可为其设置一个辅助的成本部件结果 ,成本分析时可根据主要/辅助成本结构同时进行。标准成本计算Tcode:CK11N/CK40N在材料成本核算上,SAP 比较推荐物料使用标准价+ML 的成本核算方式 ,这样可以同时满足财务核算和成本管理的双重目的,在物料分类帐相
14、关章节已有详细描述。在这里所需要说明的是在产品标准成本计算时的科目获取,标准成本计算时,如果产品结构是多层( 包括 BOM 的多层次和工艺路线的多层次 ),则标准成本是各成本部件层层卷算而来,简化一点,就是成本包括料( 对应 BOM)工( 对应作业类型 )费( 通常对应作业类型 ,也可使用成本核算单 ),稍微熟悉 SAP 的人就知道后勤的材料自动科目分配(Tcode: OBYC),标准成本对应的材料成本相应科目一般有: GBB-VBR-对应后勤移动类型 201/261 成本中心/ 工单发料等GBB-ZOF-对应后勤移动类型 531,副产品收货对工和费,通常首先是直接对应到作业类型所对应的次级成
15、本要素(Tcode:KP26),SAP 的设计思路是这样的，典型的比如直接人工,实际上对应的是产线员工的职工薪酬,包括福利费在内的职工薪酬需要在月底后才可知道实际费用发生额,尤其是计件工资的方式更始如此,SAP为了满足”事前计划,事中控制,事后分析”的目的,所以建立一个类似打包的作业类型 LAB(直接人工 ,同时对应一次级成本要素 ),KP26 暂估一计划价格就往生产工单直接确定,在期末真正完成职工薪酬费用计提后再计算作业的实际价格, 为了确保所有的职工薪酬费用科目一定会参与直接人工作业类型的实际价格重算,SAP 使用了一个叫分割结构的东西(Tcode:OKES/OKEW),简单理解 ,基本生
16、产成本中心除了职工薪酬费用外,还有机器折旧,机器折旧也做了一对应作业类型假设叫 MAC,平时也使用计划价往生产工单做确定(Confirmation),分割结构则确保职工薪酬费用参与 LAB 实际作业价格计算,折旧费用科目发生额只参与作业类型 MAC 的实际价格计算。如果作业类型 LAB/MAC 计划价格相对准确，则可“实时”监控工单的生产成本是否异常。说到标准成本，还有一点需要明确，按照某些企业核算习惯，产品销售时可确定销售收入，但是“准确的”销售成本是期末一并确定的,SAP 中如果产品使用标准成本,通常销售发货一般即确定了销售成本,但这个销售成本是以标准价格*发货数量得出的,使用 SAP M
17、L 模块的实际成本部件划分不但在期末通过差异分摊得产品的实际成本( 标准成本 +差异分摊即实际成本 ),而且可以得到实际的成本部件 ,即产品标准成本= 各成本部件计划价*数量, 产品实际成本= 各实际成本部件，如上图,是 Tcode:CKM3 查看一产品的实际成本部件结构的结果,图1的”查看”选择”CV 成本组件 。制造费用核算几个名词：制造费用：工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用大都是间接作用于是产品生产的费用，比如车间管理人员工资。国内习惯将制造费用的分配方法分为下面的 2 类(实际/计划分配)4 种：实际分配率法(1).生
18、产工人工时比例分配法：按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。分配公式:制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用 =该产品的生产工时数 分配率 (2).生产工人工资比例分配法：按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。分配公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用 =该产品的生产工人工资数 制造费用分配率(3).机器工时比例分配法：按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。分配公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费
19、用 =该产品的生产耗用机器工时数 分配率计划分配率法(4).按年度计划分配率分配法：按照年度开始确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。该分配法通常适合于季节性生产企业，可避免产品成本因制造费用浮动过大。此法是唯一会造成制造费用期末有余额的分配方法，同时，要求分配率准确。分配公式:年度计划分配率 =年度制造费用计划总额 /年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用 =该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率SAP 系统提供了间接费用分配结构(Tcode: KSAZ)处理类似问题,比如某国外企业要求车间管理人员的年终奖金在年末计提，但需分摊在当年各期。今天暂时至此。 。 。
20、 。 。 。辅助生产成本核算废品损失和停工损失基本生产成本结转在制品核算产品成本计算方法分类结平时, 费用科目只能借费用,一笔,设计思路。差异分摊和实际成本还原理解功能范围理解 SAP 的整个生产费用结转过程，先熟悉一个重要名词：功能范围，功能范围简单理解就是费用属性，你也理解其为一个“复杂的”辅助核算字段。为什么起用功能范围？首先，因为 SAP 的科目不象国内传统习惯设置多级，其次，象 SAP 这样高度集成的系统，很多会计凭证是从各模块集成过来的，举一个比较典型的例子，辅助生产车间、基本生产车间、销售部门、管理部门都有计算机，假设将计算机设置为一资产类别（Tcode：OAOA），如下图： 资
21、产分类 10100 代表计算机，对应一科目分配 10，然后 Tcode：AO90 给配置各种资产业务对应的会计科目,最典型的是折旧费用和累计折旧这对科目,在 AO90定义计算机折旧费用科目时,如果单从折旧费科目本身上,实际上是不能区分折旧费用辅助生产、基本生产成本、销售费用还是管理费用,然而，在建立资产主数据时,通常会输入资产所对应的成本中心,在 SAP 中,成本中心主数据可设置功能范围和业务范围/利润中心（可 根据业务范围 /利润中心出费用报表 ），折旧费用 + 功能范就区分出了费用性质，现在你可以理解说功能范围类似一个不需要手工输入而自动从成本对象带出的辅助核算字段,成本中心就是一常见成本
22、对象,生产工单和实际内部订单等也是成本对象。SAP 中，成本对象都设置有主数据,比起一般的“辅助核算”字段而言,两者核算信息量显然不可一日同语。不启用功能范围的实例下面是我和一位网友关于不起用功能范围的对话，或许可以加深您对功能范围的理解：问：项目未启用功能范围, 在科目设置上就将费用分开，比如销售费用 -水电费、管理费用-水电费、制造费用-水电费、基本生产-水电费（ 或科目描述倒过来 ），企业财务人员认为从科目直接分开会比较直观。现在问题是，比如来了一张水电费发 8000 块，记帐人员首先计入理费用-水电费，期末再去分配，有什么很简便的处理方法没有？我：这些老会计如果总是以国内习惯去理解 S
23、AP,多半会造成思维十分混乱,脑袋一片糨糊，按照 SAP 习惯解决方法是：科目只设置水电费，如果当月外购水电费用发票数量较多，为了减少记帐工作量，可以首先计入一成本中心比如财务成本中心（ 对应功能范围为管理费用 ），在期末再使用 CO 模块的分配到其它成本中心；当然期末才一张发票，FI 记帐时直接拆分到各成本中心也行，省略 CO 分配动作。需要强调的是，SAP FI 和 CO 模块是分开的，原则上所有损益科目都可建立初级成本要素，只有建立成本要素后的损益科目才会在产生 FI 凭证时将损益过帐到 CO 模块，CO 凭证不要求平衡，它保存建立了初级成本要素损益科目的发生额。就上面这凭证，FI 凭证
24、分路如下：Dr: 管理费用- 水电费 8000 + 财务成本中心（暂记无功能范围）*-CO 凭证单行记录管理费用-水电费在财务成本中心发生，业务交易码：COIN*SAP 以业务交易字段区分不同的业务交易比如是 FI 过帐还是分配分摊Cr：应付帐款-水电供应商现在有两种情况:I: 管理费用-水电费如果建立了初级成本要素,则其记帐时一定要输入一成本对象(比如成本中心或实际内部订单等),因为初级成本要素+ 成本对象才产生 CO 凭证过帐到CO 模块。II. 如果管理费用-水电费未建立初级成本要素，就不需要也不能输入成本中心或其他成本对象了，也就不产生 CO 凭证，当然也意味你在期末不能使用 CO 的
25、分配功能。如果记帐时未区分出水电费，期末可以使用 FI 的功能将费用“分配”出去，有多种方式：周期凭证(Tcode:FBD2),样本凭证(Tcode:FBM2),科目分配置模型(Tcode: FKMT ,记帐码:使用 00)或直接 FB50 做个变式(Tcode:SHD0)都行，期末做调整：Dr: 销售费用- 水电费 500制造费用-水电费 1000基本生产-水电费 1500Cr：管理费用-水电费 3000 (是否使用反记帐标志 ?)上面分录你看出什么问题没有？如果没有,我说出三点意见：(a). 大多数情况下，企业需要将费用核算明细到成本中心，此时,你就不能不为该费用科目建立初级成本要素。(b
26、).转出的 3000 管理费用-水电费是否使用反记帐? 确保证管理费用-水电费的发生额一直在”借” 方? 答:红字用于更正,结转就应从贷方转出, 似乎矛盾,如何办?*关于 SAP 的反记帐和国内所谓红字冲销的对比请参看其他章节 ,此处不讨论 ,突然想起来有次看到这样一个问题，说某 ERP 产生了类似这样的分录 :Dr: 销售费用 -水电费 500制造费用 -水电费 1000基本生产 -水电费 1500Dr：管理费用 -水电费 -3000如此设计思路确实保证了管理费用 -水电费确全在借方 ,却忽略了一个基本要求”有公必有母 ,有借必有贷 ”,都全借了 ,什么世道 ?(c).启用功能范围不过设置几
27、个功能范围而已,好处多多 ,何乐不为?问：那么,是否 SAP 系统所有损益科目都需要建立初级成本要素呢？我：一般原则是:生产费用和期间费用建立成本要素,因为多数企业花了大把银两实施 ERP 不是用来做花瓶当摆设的,这些费用一般都需根据部门( 对应成本中心 )明细核算,象营业外收入支出所得税费用投资收益等损益表科目,目前有以下两种处理方法:(a).这些科目不建立成本要素,因此记帐只有 FI 凭证,无需输成本对象,可以设想象营业外收支这样的偶而利得损失是不需要成本中心或其它成本对象承担的, 缺点是这些科目使用不了 CO 的一些功能。(b).建立成本要素, FI 记帐伴随 CO 凭证,也需要一个成本
28、对象,使用什么成本对象呢?成本中心,实际内部订单,WBS 元素和获利分析段( 如启用 CO-PA模块 ),有的企业是建立虚拟成本中心给这些科目做成本对象,比如成本中心-营业外支出(虚拟),由于启用了功能范围,因此只好也对应一个叫营业外支出的功能范围, 如下图,是建立功能范围的配置和参考功能范围设置图。采用这种虚拟成本中心做成本对象的实施思路，则营业外收支、其它业务收支、所得税费用、资产减值损失、投资收益等损益项估计都要建立虚拟成本中心和功能范围，麻烦的是如需要根据业务范围/利润中心出报表比如损益表，一个虚拟成本中心只能对应到一个业务范围/利润中心，如果有 8 个业务范围/利润中心，是否需要建立 8 套虚拟成本中心？ 所以个人认为，此种思路不大可取，如果实施了 CO-PA，这些损益表科目又建立了初级成本要素，可以使用获利分析段 PSG 做成本对象。关于功能范围的讨论先到此为止。辅助生产成本核算几个名词：辅助生产费用：包括辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用( 如辅助生产车间的制造费用发生额小 ,可不通过 “制造费用 ”而是直接通过 “辅助生产成本 ”核算 )。
