1、第三章 要素费用的归集与分配本章练习题一、填空题1 工业企业中外购材料的实际成本包括_、_、_、_和。2 库存材料数量的计量，可采用_和_。3 在按计划成本进行材料核算时， “材料采购”科目的借方反映_，贷方反映_，期末借方余额为_。4 材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料的_比例，或材料的_比例进行分配。5 工业企业除了支付职工工资外，还应按照工资总额的一定比例，现行规定为_，提取职工福利费。二、判断分析题1 对于产品生产过程中耗用的原材料、燃料和动力等费用，可直接计入产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目。分析；2 为了正确计算产
2、品成本，对生产所剩余料，都应编制退料单，据以退回材料仓库。分析：3 对于直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，既可以单独计入产品成本的“燃料和动力”成本项目，也可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。分析：4 随同工资发放给职工的款项，都应通过“应付工资”账户核算。分析：5 固定资产在全部使用年限内的应计折旧额，也就是固定资产的全部原值。分析：6. 为了正确计算折旧，月份内增加的固定资产，当月要提折旧，月份内减少的固定资产，当月不提折旧。 分析：7. 要素费用中的利息费用和税金都不是产品成本的组成部分，都是经营管理费用的组成部分。 分析：8. 先进先出法是依据 “后入库的材料先发
3、出“这一假定的流转程序来对发出材料计价的。分析：三、单项选择题1 （ ）属于工资费用，但不计入产品成本或经营管理费用。A.退休人员退休金 B.福利部门人员工资 C.管理部门人员工资 D.长病假人员工资2随同产品出售，并单独计价的包装物，发出时应借记（ ）科目。A.制造费用 B.生产成本 C.其他业务支出 D.管理费用3.材料成本差异科目的借方反映( ).A.材料的实际成本 B. 材料的计划成本 C. 材料成本的节约差 D. 材料成本的超支差4.在实际工作中,按生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费,应计入( ) 科目.A. 管理费用 B. 制造费用 C. 营业外支出 D.应付福利费 5
4、.下列各项中,不属于工资总额的内容的是( ).A. 奖金 B. 工资性津贴和补贴 C. 劳动保护费 D.加班加点工资 6.与原材料费用分配相同,可以参照原材料的分配方法进行分配的是( ) A.制造费用 B. 折旧费 C.固定资产修理费 D.燃料、辅助材料费用四、多项选择题1.在按计划成本进行材料核算时,材料明细账平时需要登记( ).A. 收入材料的数量 B. 发出材料的数量 C.结存材料的数量 D. 计划单位成本 E.材料收入、发出和结存的金额2下列（ ）等，都可以在“原材料”总账科目中核算。A. 原料及主要材料 B. 自制半成品 C. 外购半成品 D. 包装材料 E. 修理用备件3. 进行工
5、资费用核算的原始记录有( ).A. 考勤簿 B. 考勤卡 C. 产量记录 D.工资结算单 E.工资费用分配表4. 计提的应付福利费主要用于( ).A. 医务经费 B. 医疗卫生费 C. 劳动保护费 D. 职工困难补助 E.生活福利部门人员的工资5.下列（ ）不应计提折旧。 A. 未使用的房屋建筑物 B. 超龄使用的固定资产 C. 出租的固定资产 D. 大修理停用的机器设备 E.经营租赁方式租入的固定资产6. 经过要素费用的分配 ,计入 “基本生产成本”科目借方的费用,已经分别计入各产品成本明细账的( ).A.原材料成本项目 B. 工资及福利费成本项目 C. 制造费用成本项目 D.燃料和动力成本
6、项目 E.废品损失成本项目7. 报废低值易耗品时,对收回的残料价值应借记“原材料”科目，贷记（ ）科目A. “制造费用” B.“管理费用” C.“财务费用” D. “低值易耗品” E.“其他业务支出”8实际成本计价发出材料成本的确定有（ ）方法。A.先进先出法 B.后进先出法 C.移动加权平均法 D.全月一次加权平均法 E.分别计价法五、综合实务题1某企业甲、乙两种产品共同耗用 A、B、C 三种原材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产 200 件，原材料单位定额为：A 原料 15kg，B 原料 9kg，C 原料 4.5 kg；乙产品投产 150 件，原材料单位消耗定额为：A 原料 5kg，
7、B 原料 3.5kg，C原料 2kg。甲、乙两种产品实际消耗总量为：A 原料 3375，B 原料 2557.5，C 原料 1224。原材料计划单价为 A 原料 7 元， B 原料 4 元，C 原料 3 元，原材料价格差异率为+1%。要求：根据上列资料，按定额耗用量的比例分配甲、乙两种产品的原材料费用，并编制原材料费用分配表。2某企业的包装物出租、出借采用净值摊销法，包装物核算采用实际成本核算。发生以下业务：（1） 2 月份出借包装物一批，领用新包装物 10 件，成本 1000 元，收取押金 1500 元。（2） 出租、出借包装物的摊销率为 20%，2 月份按规定办法计提摊销额。（3） 3 月份
8、按规定计提摊销额。（4） 4 月份包装物收回 6 件，其中 5 件能继续使用，1 件已损坏（残料估价 10 元入原材料仓库） 。没收损坏包装物的押金，其余押金退回。（5） 4 月份按规定计提摊销额。要求：编制出包装物有关的会计分录。3某工厂有关资料如下： 该厂有机器设备一台，原值 270 000 元，净残值率 5%，预计可使用 5 年，并预计可使用 9000 工时。最后使用结果为第 1 年使用 1760 工时；第 2 年使用 1820 工时；第 3 年使用 1840 工时；第 4 年使用 1850 工时；第 5 年使用 1730 工时。 通过计算，该厂 7 月份各车间和部门应提固定资产折旧 2
9、2900 元。其中，第一基本生产车间为 7200 元，第二基本生产车间为 6150 元，修理车间为 3600 元，运输车间为 2700 元，销售部门为 1600 元，行政管理部门为 1650 元。 该厂低值易耗品采用计划成本计价，7 月份发生下列经济业务：10 日，本月份基本生产车间领用专用工具 2 套，每套 1980 元，预计可使用 2年;修理车间领用工具一批，金额 1500 元，预计可使用 1 年。工具的材料成本差异率为-5%，均采用分期摊销法。31 日，摊销分配基本生产车间本月份应负担的低值易耗品损耗的价值。31 日，摊销分配修理车间本月份应负担的低值易耗品的价值。31 日，销售部门领用
10、用具一批，金额 200 元；行政管理部门领用管理用具一批，金额 600 元。材料成本差异率均为 3%，均采用一次摊销法。要求：根据资料（1） ，分别用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法计算该机器设备在使用年限内各年的折旧额。根据资料（2）和（3） ，编制会计分录。2 某工厂发生下列有关的经济业务：(1)7 月 31 日，根据计量仪表记录本月份共耗用外购动力 47000 度。其中，基本生产车间生产 A、B 两种产品，动力用电 40000 度，照明用电 1000 度，修理车间用电 2 000 度，运输车间用电 600 度，销售部门用电 800 度，行政管理部门用电 2 600 度，每
11、度 0.20 元.对直接用于产品的外购动力采用生产工时比例标准进行分配.据统计,A 产品耗用 22 000 工时 ,B 产品耗用 10000 工时.(2)8 月 2 日,收到电力公司账单,列明上月耗用电力 47 000 度,每度 0.40 元,计价款18 800 元.签发支票付讫.要求:编制外购动力费用分配表编制会计分录.5. 某工厂 7 月份发生下列经济业务: 31 日,根据工资结算汇总表,提取现金备发工资. 31 日,根据工资结算汇总表中应发工资及代扣款项发放工资. 31 日，根据工资结算汇总表支付非工资性津贴. 31 日,第一基本生产车间生产 A、B 两种产品，其计件工资为 30 000
12、 元，其中，用于 A 产品 17 500 元，用于 B 产品 12 500 元；第二基本生产车间生产 CD 两种产品，其计件工资为 24 000 元，其中：用于 C 产品 14 000 元，用于 D 产品 10 000 元。这两个基本生产车间其余部分生产工人工资属于间接计入工资费用，分别按第一、第二基本生产车间生产各自产品的实际工时分配。据统计，A 产品耗用 7 500 工时，B 产品耗用 5 000 工时，C 产品耗用 5 500 工时，D 产品耗用 4 500 工时，分配本月份各类人员的工资。 31 日，根据工资结算汇总表及工资分配的情况，按工资总额的 14%计提职工福利费。表 3-1工资
13、结算汇总表2003 年 7 月 31 日车间 职工 应发计 计件 工资性津贴和补贴 奖 应发 非工资性津贴 代扣款项 实发或部门 类别 时工资 工资 中夜班补贴 食品补贴 金 工资 车贴 房贴 住房公积金 养老保险金 金额基本生产 生产工人 22000 30000 1500 5100 11600 70200 3340 400 4914 3510 65516一车间 管理人员 2400 300 700 3400 160 20 238 170 3172基本生产 生产工人 16600 24000 1000 4000 8400 54000 2560 307 3780 2700 50387二车间 管理人员
14、 1800 250 550 2600 140 15 182 130 2443发电车间 全部人员 4500 450 950 5900 280 34 413 295 5506修理车间 全部人员 3980 400 820 5200 260 30 364 260 4866销售部门 销售人员 3500 350 750 4600 220 26 322 230 4294行政管理部门 管理人员 5200 500 1100 6800 320 39 476 340 6343医务部门 医务人员 990 100 110 1200 60 11 84 60 1127合 计 60970 54000 2500 11450 2
15、4980 2E+05 7340 882 10773 7695 143654要求：编制会计分录；并编制工资费用分配表。6 某企业短期借款利息采用分月预提，季末结算的办法。第三季度按计划每月预提6 000 元，9 月份银行通知从该企业银行存款中支付全季利息费用 17 000 元。要求：编制 7、8、9 三个月预提和实付利息费用的会计分录。2.计算各生产部门及服务部门 11 月份的间接成本。3.计算在两个生产成本中心中，每项项目间接成本分摊率。第三章 要素费用的归集与分配参考答案一、填空1 材料买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选、整理费2 永续盘存制 实地盘存制3 采购材料的实际成本 验
16、收材料的计划成本 已经采购但尚未验收的在途材料的实际成本4 定额消耗量 定额成本5 14%二、判断分析1 错误。对于产品生产过程中耗用的原材料燃料和动力等费用，如果是某种产品单独消耗的，可直接计入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目；如果是几种产品共同耗用的，还应采用适当的分配方法，分别计入这几种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目。2 错误。生产所剩余料，应该编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又要领用的手续，可以采用“假退料”办法。3 正确。对于直接用于产品生产的燃料费用和动力费用如果设有“燃料和动力
17、”成本项目的可以单独计入产品成本的“燃料和动力”成本项目；如果不设“燃料和动力”成本项目的，则可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。4 错误。随同工资发放给职工的款项，不一定都通过“应付工资”账户核算，如劳动保护费、伙食补助和误餐补助以及职工市内交通补助等，有的虽然随同工资发放给职工，但都不属于工资总额的组成内容，不应通过“应付工资”账户核算。5 错误。固定资产在全部使用年限内的应计折旧额，并不是固定资产的全部原值。因为固定资产在报废清理时还有残值收入和清理费用，这些残值收入和清理费用应预先估计。残值收入减去清理费用的余额，称为净残值。固定资产
18、的应计折旧额应该是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。6 错误。为了简化折旧的计算工作，每月的折旧额按月初固定资产原值和规定的折旧率计算。也就是说，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。7 正确。要素费用中的利息费用和税金都不是产品成本的组成部分，而是经营管理费用的组成部分。发生利息费用时，借记“财务费用”科目；发生税金支出时，借记“管理费用”科目。8 错误。先进先出法是依据“先入库的材料先发出“这一假定的流转程序来对发出材料计价的。三、单项选择题1B 2.C 3.D 4.A 5.C 6.D 四、多项选择题1.AB 2. ACDE
19、3.ABC 4.ABDE 5.BE 6.ABD 7.ABE 8.ABCDE五、综合实务题1.A 材料定额消耗量甲产品定额消耗量=15200=3000乙产品定额消耗量=5150=750A 材料消耗量分配率=（33757） (3000+750)=6.3甲产品应分配 A 材料费用 =6.33000=18900(元)乙产品应分配 A 材料费用 =6.3750=4725(元) B 材料定额消耗量甲产品定额消耗量=9200=1800乙产品定额消耗量=3.5150=525B 材料消耗量分配率= （2557.54） (1800+525)=4.4甲产品应分配 B 材料费用=4.41800=7920 (元)乙产品
20、应分配 B 材料费用=4.4525=2310(元)C 材料定额消耗量甲产品定额消耗量=4.5200=900乙产品定额消耗量=2150=300C 材料消耗量分配率= （12243） (900+300)=3.06甲产品应分配 C 材料费用=3.06900=2754(元)乙产品应分配 C 材料费用=3.06300=918(元)原材料费用分配表见下页。2 2 月份出借包装物时：借：包装物出借包装物 1000贷：包装物库存未用包装物 1000收取押金时：借：银行存款 1500贷：其他应付款 1500 2 月份按规定办法计提摊销额时：2 月份应计摊销额=100020%=200（元）借：营业费用 200 贷
21、：包装物出借包装物摊销 200表 3-2原材料费用分配表原材料编号 A B C原材料计划成本合计原材料成本差异额实际原材料费用消耗定额 15 9 4.5 甲产品投产： 200 件 定额消耗量 3000 1800 900 消耗定额 5 3.5 2 乙产品投产： 150 件 定额消耗量 750 525 300 定额消耗总量（kg） 3750 2325 1200 实际消耗总量 (kg) 3375 2557.5 1224 原材料计划单位成本 7 4 3 消耗量分配率 6.3 4.4 3.06 原材料 甲产品 18900 7920 2754 29574 295.74 29869.74乙产品 4725 2
22、310 918 7953 79.53 8032.53费 用（元） 合计 23625 10230 3672 37527 375.27 37902.27 3 月份按规定办法计提摊销额时：3 月份应计摊销额=（1000-200）20%=160（元）借：营业费用 160贷：包装物出借包装物摊销 160 4 月份收回包装物时：退回可用的包装物时：借：包装物库存已用包装物 500贷：包装物出借包装物 500借：包装物出借包装物摊销 250 贷：包装物库存已用包装物摊销 250注销报废包装物的价值时：借：原材料 10包装物出借包装物摊销 90贷：包装物出借包装物 100没收和退回押金时：借；其他应付款 90
23、0贷：营业费用 150银行存款 750 4 月份按规定的办法计提摊销额时：4 月末出借包装物的原值=1000-500-100=400（元）4 月末摊销前出借包装物的净值=400-（200+160-250-90）=380（元）4 月末计摊销额=38020%=76（元）借：营业费用 76贷：包装物出借包装物摊销 763.(1)年限平均法：各年折旧额=270000(1-5%) 5=51300(元)工作量法：单位工作量折旧额=270000(1-5%) 9000=28.5(元/ 工时 )第一年固定资产折旧额=176028.5=50160(元)第二年固定资产折旧额=182028.5=51870(元)第三年
24、固定资产折旧额=184028.5=52440(元)第四年固定资产折旧额=185028.5=52725(元)第五年固定资产折旧额=173028.5=49305(元)年数总和法:第一年折旧率=5(1+2+3+4+5) 100%=33.3%第一年折旧额=270000(1-5%) 33.3%=85500(元)第二年折旧率=4(1+2+3+4+5) 100%=26.7%第二年折旧额=270000(1-5%) 26.7%=68400(元)第三年折旧率=3(1+2+3+4+5) 100%=20%第三年折旧额=270000(1-5%) 20%=51300(元)第四年折旧率=2(1+2+3+4+5) 100%=
25、13.3%第四年折旧额=270000(1-5%) 13.3%=34200(元)第五年折旧率=1(1+2+3+4+5) 100%=6.67%第五年折旧额=270000(1-5%) 6.67%=17100(元)双倍余额递减法:年折旧率=25100%=40%第一年折旧额=27000040%=108000(元)第二年折旧额=(270000-108000) 40%=64800(元)第三年折旧额=(270000-108000-64800) 40%=38880(元)第四年折旧额=(270000-108000-64800-2700005%)2=22410(元)第五年折旧额=22410(元)(2)会计分录:借:
26、制造费用-第一基本生产车间 7200-第二基本生产车间 6150辅助生产成本-修理车间 3600-运输车间 2700营业费用 1600管理费用 1650贷:累计折旧 22900(3)会计分录:领用时借:长期待摊费用 3762贷:低值易耗品 3960材料成本差异 198借:待摊费用 1425贷:低值易耗品 1500材料成本差异 75摊销基本生产车间本月应负担的低值易耗品价值借:制造费用 104.5贷:长期待摊费用 104.5摊销修理车间本月应负担的低值易耗品价值借:辅助生产成本 79.17贷:待摊费用 79.17借:营业费用 206管理费用 618贷: 低值易耗品 800材料成本差异 244 表
27、 3-3 外购动力分配表2003 年 7 月 单位：元应借账户 成本(费用) 直接计入 分配计入 项目 生产工时 分配率 分配金额合计基本 A 产品 直接材料 22000 0.25 5500 5500生产 B 产品 直接材料 10000 0.25 2500 2500小计 32000 0.25 8000 8000辅助 修理车间 电费 400 400生产 运输车间 电费 120 120小计 520 520制造费用 电费 200 200管理费用 电费 520 520营业费用 电费 160 160合计 1400 9400借:基本生产成本-A 产品 5500-B 产品 2500辅助生产成本-修理车间 4
28、00-运输车间 120制造费用 200管理费用 520营业费用 160贷:银行存款 94005.表 3-5工资费用分配表（含计提职工福利费）2003 年 7 月应借账户 成本(费用) 直接计入 间接计入工资费用 工资费计提职工项目 工资费用 生产工时 分配率 分配金额 用合计 福利费基本 A 产品 直接人工 17500 7500 3.216 24120 41620 5826.8生产 B 产品 直接人工 12500 5000 3.216 16080 28580 4001.2(一车间) 小计 12500 3.216 40200 70200 9828基本 C 产品 直接人工 14000 5500 3
29、 16500 30500 4270生产 D 产品 直接人工 10000 4500 3 13500 23500 3290(二车间) 小计 24000 10000 3 30000 54000 7560辅助 发电车间 直接人工 5900 5900 826生产 修理车间 直接人工 5200 5200 728小计 11100 11100 1554制造 一车间 工资 3400 3400 476二车间 工资 2600 2600 364费用 小计 6000 6000 840管理费用 公司经费 4600 4600 644管理费用 销售机构经费 6800 6800 1120应付福利费 1200 1200合计 83
30、700 153900 21546（1）借：现金 153900贷：银行存款 153900（2）借：应付工资 153900贷：现金 153900（3）借：基本生产成本第一车间A 产品 41620-第一车间B 产品 28580-第二车间C 产品 30500-第二车间D 产品 23500辅助生产成本发电车间 5900-修理车间 5200制造费用第一车间 3400-第二车间 2600营业费用 4600管理费用 6800应付福利费 1200贷：应付工资 153900（4）借：基本生产成本第一车间A 产品 5826.8-第一车间B 产品 4001.2-第二车间C 产品 4270-第二车间D 产品 3290辅助生产成本发电车间 826-修理车间 728制造费用第一车间 476-第二车间 364营业费用 644管理费用 1120贷：应付福利费 215466 7、8 月预提时：借：财务费用 6 000贷：预提费用 6 000 9 月预提及实际支付时：借：财务费用 5 000贷：预提费用 5 000借：预提费用 17 000贷：银行存款 17 000
