1、视 同 销 售 收 入 归 纳 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 四 条 规 定 ：单 位 或 者 个 体 工 商 户 的 下 列 行 为 ， 视 同 销 售 货 物 ：(一 )将 货 物 交 付 其 他 单 位 或 者 个 人 代 销 ;(二 )销 售 代 销 货 物 ;(八 )将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 无 偿 赠 送 其 他 单 位或 者 个 人 。根 据 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 第 二 十 五 条 规 定 ， 企 业 发生 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 以 及 将 货 物 、 财 产 、 劳 务 用 于 捐 赠 、偿
2、债 、 赞 助 、 集 资 、 广 告 、 样 品 、 职 工 福 利 或 者 利 润 分 配等 用 途 的 ， 应 当 视 同 销 售 货 物 、 转 让 财 产 或 者 提 供 劳 务 ，但 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 的 除 外 。 ”目 录一 明 确 视 同 销 售 核 查 的 步 骤二 视 同 销 售 核 查 的 方 法三 计 算 视 同 销 售 计 税 价 格四 重 新 计 算 扣 除 限 额关 键 词汇 算 清 缴 ； 视 同 销 售 ； 核 查一 、 明 确 视 同 销 售 核 查 的 步 骤（ 一 ） 判 断 是 否 属 于 视 同 销 售
3、 行 为 ；（ 二 ） 视 同 销 售 收 入 金 额 的 确 认 是 否 公 允 ， 是 否 符 合税 法 规 定 ；（ 三 ） 因 确 认 视 同 销 售 收 入 导 致 当 年 收 入 总 额 增 大 ，重 新 计 算 可 税 前 扣 除 的 业 务 招 待 费 与 广 告 宣 传 费 限 额 ；（ 四 ） 根 据 视 同 销 售 收 入 结 果 计 算 填 列 企 业 所 得 税年 度 纳 税 申 报 表 相 关 报 表 。二 、 视 同 销 售 核 查 的 方 法（ 一 ） 核 查 有 无 在 不 同 县 （ 市 ） 间 移 送 货 物 用 于 销 售 的 情况 。财 务 人 员 可
4、 通 过 了 解 企 业 工 商 登 记 情 况 ， 了 解 企 业 是 否 存在 跨 县 （ 市 ） 的 分 支 机 构 ， 自 查 机 构 间 的 往 来 明 细 账 和 银行 资 金 往 来 凭 据 和 销 售 部 门 的 台 账 、 仓 库 部 门 的 出 库 记 录等 ， 核 实 分 支 机 构 发 票 开 具 和 货 款 收 取 方 式 ， 通 过 与 分 支机 构 沟 通 ， 确 定 有 无 在 不 同 县 （ 市 ） 间 移 送 货 物 用 于 销 售的 情 况 。（ 二 ） 核 查 偿 债 、 赠 与 等 特 殊 业 务 合 同 、 促 销 方 案 等 。财 务 人 员 通
5、过 查 阅 本 年 度 所 签 订 的 特 殊 业 务 合 同 以 及 促 销方 案 等 条 款 ， 结 合 仓 库 、 供 应 部 门 、 销 售 部 门 的 调 拨 凭 证确 认 是 否 存 在 赠 与 、 偿 债 、 赞 助 、 集 资 、 广 告 、 样 品 、 职工 福 利 和 利 润 分 配 等 用 途 。 若 存 在 上 述 情 况 ， 则 应 考 虑 视同 销 售 问 题 。（ 三 ） 核 查 “库 存 商 品 ”明 细 账 贷 方 摘 要 ， 抽 调 相 关 原 始凭 证 进 行 进 一 步 分 析 ， 核 实 对 应 账 户 。如 对 应 账 户 为 “应 付 利 润 ”“
6、应 付 职 工 薪 酬 ”“其 他 应 付款 ”“销 售 费 用 ”等 科 目 ， 应 核 实 企 业 是 否 发 生 视 同 销 售业 务 ， 是 否 在 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 及 其 附 表 上进 行 申 报 。（ 四 ） 核 查 “应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ”科 目 。例 如 企 业 将 外 购 的 一 批 货 物 作 为 职 工 福 利 发 放 给 职 工 ， 针对 此 类 业 务 财 务 人 员 在 考 虑 到 增 值 税 做 进 项 税 额 转 出 处 理时 ， 也 要 注 意 该 批 货 物 的 所 有 权 已
7、经 转 移 出 本 企 业 ， 属 于企 业 所 得 税 视 同 销 售 行 为 ， 因 此 切 莫 忽 略 企 业 所 得 税 视 同销 售 问 题 。（ 五 ） 关 注 其 他 应 收 款 等 往 来 账 科 目 。根 据 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 全 面 推 开 营 业 税 改 征 增值 税 试 点 的 通 知 （ 财 税 2016 36 号 ） 规 定 ， “单 位或 者 个 体 工 商 户 向 其 他 单 位 或 者 个 人 无 偿 提 供 服 务 ， 但 用于 公 益 事 业 或 者 以 社 会 公 众 为 对 象 的 除 外 。 ”因 此 ， 财 务人 员 可
8、以 通 过 关 注 往 来 账 科 目 核 查 企 业 是 否 存 在 向 其 他 范单 位 或 个 人 无 偿 提 供 贷 款 等 服 务 。三 、 计 算 视 同 销 售 计 税 价 格自 查 发 现 企 业 存 在 视 同 销 售 行 为 后 ， 接 下 来 就 要 确 定 视 同销 售 计 税 价 格 了 。 在 实 务 中 ， 一 些 财 务 人 员 出 于 计 算 简 便考 虑 ， 直 接 采 用 组 成 计 税 价 格 公 式 ， 这 是 不 正 确 的 。 根 据 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 第 十 六 条 规 定 ， 纳 税 人 有 条例 第 七 条 所 称
9、价 格 明 显 偏 低 并 无 正 当 理 由 ， 或 者 有 本 细 则第 四 条 所 列 视 同 销 售 货 物 行 为 而 无 销 售 额 者 ， 按 下 列 顺 序确 定 销 售 额 ：（ 一 ） 按 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 确 定 ；（ 二 ） 按 其 他 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 确定 ；（ 三 ） 按 组 成 计 税 价 格 确 定 ， 组 成 计 税 价 格 的 公 式 为 ： 组成 计 税 价 格 =成 本 （ 1+成 本 利 润 率 ） 。根 据 上 述 规 定 ， 成 本 加 成
10、 是 核 定 视 同 销 售 收 入 额 可 以 采用 的 最 后 一 种 方 法 。 这 意 味 着 ， 在 使 用 前 两 种 方 法 仍 无 法获 得 同 期 同 类 价 格 时 才 能 采 用 。 对 于 计 算 视 同 销 售 计 税 价格 ， 一 个 较 为 简 单 实 用 的 方 法 就 是 获 取 商 品 价 格 目 录 ， 查询 到 视 同 销 售 行 为 发 生 当 期 的 商 品 价 格 ， 以 此 计 算 视 同 销售 计 税 价 格 。四 、 重 新 计 算 业 务 招 待 费 、 广 告 宣 传 费 等 扣 除 限 额根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业
11、所 得 税 执 行 中 若 干 税 务 处 理问 题 的 通 知 （ 国 税 函 2009 202 号 ） 第 一 条 规 定 ，“企 业 在 计 算 业 务 招 待 费 、 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 等 费 用 扣除 限 额 时 ， 其 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 应 包 括 实 施 条 例 第二 十 五 条 规 定 的 视 同 销 售 （ 营 业 ） 收 入 额 。 ”企 业 发 生 的 与 生 产 经 营 活 动 有 关 的 业 务 招 待 费 支 出 ， 按 照发 生 额 的 60%扣 除 ， 但 不 得 超 过 当 年 销 售 (营 业 )收 入 的5 千 分 之 。企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 不 超过 当 年 销 售 （ 营 业 ） 收 入 15%的 部 分 ， 准 予 扣 除 。因 确 认 视 同 销 售 收 入 导 致 当 年 收 入 总 额 增 大 ， 财 务 人 员 还应 根 据 上 述 规 定 重 新 计 算 可 税 前 扣 除 的 业 务 招 待 费 与 广 告宣 传 费 限 额 ， 从 而 完 成 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 相关 报 表 填 报 工 作 。
