1、淮 海 工 学 院毕 业 论 文题 目： 浅谈会计信息失真的原因及对策 作 者： 学 号： 学 院： 商 学 院 专业班级 ： 会计 指导者： 讲师 (姓 名) (专业技术职务)评阅者： (姓 名) (专业技术职务)毕 业 论 文 中 文 摘 要浅谈会计信息失真的原因及对策摘 要：会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。我国会计制度中，要求会计信息真实、可靠，这是一个最简单的要求，但是也是我国大多数企业最难以做到的。我国大多数企业的会计信息都存在经营成果失真、资产计价失真、会计核算的原始资料失真、会计处理、披露信息失真等问题。低
2、质量的会计信息不仅会使微观经济陷入混乱，同时也会使宏观经济失调,严重影响了投资者及其管理者作出正确的决策。因此，寻找解决会计信息失真问题的对策是一个迫在眉睫的问题。本课题根据我国会计信息存在的问题及其失真的表现，从会计信息的需求者、提供者、生产者、监管者几个方面出发，分别分析会计信息失真的原因，从而提出解决会计信息失真的对策。关键词：会计信息失真 可靠性 关联方 质量要求毕 业 论 文 外 文 摘 要On the reasons and countermeasures for the distortion of accounting informationAbstract: Accountin
3、g information is the economic information which can reflect the changes situation of the main accountings value that people get by using accounting theory and method with accounting practice in the economic activity. In Chinas accounting system, require the accounting information true, reliable, whi
4、ch is the most simple requirement, but is also the most difficult thing can be achieved by the majority of our enterprises. The majority of our business have issue of ignoring accounting information out of sheet information, do not attach importance of the quality of accounting information, lack pre
5、dictability information and cost information, do not stress the effect of information performance. The accounting information of low quality will not only make microeconomic plunge into chaos, while macroeconomic imbalances,which seriously affected the investors and managers make the right decisions
6、. Therefore, to find a solution countermeasures to the problem of accounting information distortion is a pressing issue.The topic according to the existing problems of Chinas accounting information and their performances of distortion, respectively analysis the reasons for the distortion of accounti
7、ng information starting from the angles of the accounting information needs, providers, producers,and the regulators, and rise up to the measures of solving the distortion of accounting information.Keywords: The distortion of accounting information; Reliability; Related party; Quality standards of a
8、ccounting information. 目 录1 引言12 会计信息的质量要求12.1 可靠性信息最基本要求12.2 相关性22.3 可理解性22.4 可比性22.5 实质重于形式32.6 重要性32.7 谨慎性32.8 及时性33 我国会计信息的现状33.1 经营成果失真33.2 资产计价失真43.3 会计核算的原始资料失真53.4 会计处理、披露信息失真54 会计信息失真的原因及危害 64.1 从需求者的角度看会计信息失真64.2 从提供者的角度看会计信息失真84.3 从生产者的角度看会计信息失真84.4 从监督者的角度看会计信息失真94.5 会计信息失真的危害105 解决会计信息失
9、真的对策115.1 加强现代企业制度的建设,完善企业发展机制115.2 加快政府职能的转变135.3 企业文化的构建155.4 提高企业经营者和会计人员的综合素质155.5 对会计核算制度的监督16结论 18致谢 19参考文献20淮海工学院二八届毕业论文 第 1 页 共 20 页1 引言会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息是整个社会关注的问题，是企业内部领导管理和作出决策的重要依据，同时也有助于外部各方了解企业的财务状况，并据此作出经济决策，进行宏观经济管理。可是，在当今社会，会计信息的质量却成为一个普遍的社会问题。
10、我国会计信息主要存在经营成果失真、资产计价失真、会计核算的原始资料失真、会计处理、披露信息失真等问题。低质量的会计信息不仅会使微观经济陷入混乱，同时也会使宏观经济失调。因此，深入认识会计信息失真的问题，揭示会计信息失真的危害，分析其成因，并寻找治理会计信息失真的对策是一个迫在眉睫的问题。2 会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定,它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。其中，可靠性，相关性，可理解性和可比性是会计信息的首要质量
11、要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。2.1 可靠性信息最基本要求会计信息可靠性是指确保会计信息能免于错误和偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅对决策没有任何帮助，而且还可能导致错误的决策。所以，可靠性是会计信息的一个主要质量特征。按照美国财务会计委员会第 2 号财务会计概念公告，可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。国际
12、会计准则委员会认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”，偏重于把反映真实性作为可靠性的唯一标志。我们认为，应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。（1）如实反映如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表述经济事项的经济实质而不仅是其表面形式，这里所说的“如实”就是指恰当反映其经济实质。各种会计方法都是对经济实质的近似反映，特定情况下某一方法可能会优于其他方法，
13、更接近于反映其经济实质，但这种比较在现实中是很难进行的。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，淮海工学院二八届毕业论文 第 2 页 共 20 页从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息，缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。如实反映的最大困难在于随着时间的流逝如何保持对某一资产的如实反映。（2）可证实性可证实性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能
14、得出相同的结果。可证实性确保会计人员正确而无偏差的使用其所选择的方法，不论该方法是否恰当，只要会计人员已正确地使用了，并未掺杂个人偏见，会计信息就符合了可证实性的要求。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也是有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是困难的。2.2 相关性根据国际会计准则委员会(lASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义，相关性包括以下几点涵义：(1)信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。(2)信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入
15、预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。(3)信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。而我国仅在企业会计准则第 14条规定：会计核算应当及时进行。相比而言，可以说会计信息相关性这一重要质量特征的要求在我国是马虎的，至少可以说是残缺不全的。2.3 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵。弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高
16、会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。可是,会计信息在可理解性方面也存在诸多的不足。这已经引起许多学者的关注。西方学者在 1970-1990 年代曾做过大量的实证研究，得到的结论是会计信息的理解难度已经超越了信息使用者的认知能力。如 Still(1972)系统评价了 50 家英国上市公司年报，发现其中 77%的年报理解难度超过了 80%的成年人的能力范围。孙曼莉(2004)研究也证实我国上市公司的年报接近于半专业投资者(指有过会计工作经验或学习过财会知识的人)的理解能力,但对于非专业投资者(指既未从事过会计工作又未受过财会训练的人)是不可理解
17、的。随着经济的发展,企业披露会计信息的范围和内容会不断地扩大和复杂，必然会继续加大会计信息使用者理解信息的难度，制约其参与经济活动的积极性。2.4 可比性可比性是指会计信息能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要淮海工学院二八届毕业论文 第 3 页 共 20 页求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。作为信息质量，可比性与相关性和可靠性不同，它是表明两个或几个信息之间关系的质量，在某些特定的情况下，会计信息可以是相关的或可靠的，但却不是可比的，为了加强可比性，
18、可能会加强或削弱相关性或可靠性。可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策，而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策，以如实反映为依据。可比性是以可靠性为基础的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在会计理论结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。2.5 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。2
19、.6 重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2.7 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。2.8 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的
20、价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。3 我国会计信息的现状淮海工学院二八届毕业论文 第 4 页 共 20 页3.1 经
21、营成果失真有的企业经营者为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将换。例如 2005 年 1 月开盘即告跌停的丰乐种业从 1997 年上市以来直至 2001 年持续虚构收入和成本。这些企业领导把国家、集体的企业当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真。然而，同时受聘为丰乐种业的审计机构华证会计师事务所（原合肥会计师事务所，后改名为安徽精诚会计师事务所）为上述年度会计报表均出具了标准无保留意见审计报告。如果一个会计年度的业绩虚构问题未被注册会计师发现，其审计责任缺失似乎还情有可原，但是，连续 6
22、年虚构业绩未被发现，其审计责任显然是不可以宽恕的。 这也充分说明了该事务所对会计信息效果的不重视。此类事件有很多，例如2002 年 5 月曝光的银广夏自 1998 年至 2001 年期间累计虚增利润 77 15670 万元。粉饰财务报表是当前的普遍现象,也是造成会计信息失真的源头。有些企业领导人员，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，最终造成成本计量数据失真。该进当前收入的长期挂在应付账款和其他应付款，或者以收入不入账直接冲减成本以达少交税金的目的。还有的盈利企业领导私设“小金库”非法获取巨额收益，经营状况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的。例如截至 2004 年初，湘火炬银行负债
23、为 34.54 亿元，另有 5.7 亿元的银行定期存单及对应的应付票据未反映在报表中。按照银行业务的要求，公司应将贷款业务在形式上拆分成两笔业务处理：先将贷款全部转为定期存款，之后将定期存款全额质押给放款银行，银行为公司开具等额的银行存兑汇票，公司再将汇票贴现，公司实际得到的银行借贷资金仍为原贷款额。而实际上，湘火炬在进行财务处理时，对此项业务过程未予完整记录，从而导致资产负债表同时虚减资产、负债各 5.7 亿元。总之，经营成果的失真在会计信息失真方面的作用不可小觑。3.2 资产计价失真存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认
24、（即存货计价问题）至关重要。并且采用不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。例如企业变更存货计价方法，在物价持续上涨的情况下，发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，导致低估本期销售成本，高估期末存货成本；或者由加权平均法改为后进先出法，导致高估本期销售成本，低估期末存货成本。而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业所反映的会计信息造成不利影响。此外，现在新的会计制度刚出台，期末存货的计价方法由原来的历史成本计价改为公允价值计价，而我国不少企业还仍然在使用以前的会计制度，这就难免会导
25、致会计信息的失真。无形资产计价失真也是一个方面。例如银广夏采取了虚拟无形资产的手段，以高科技为幌子，高估无形资产二氧化碳超临界萃取专利技术的价值至上千万，并且以无淮海工学院二八届毕业论文 第 5 页 共 20 页形资产为公司的秘密，外界无权得知为由，拒绝对外公布无形资产评估的具体信息和作假依据。还有固定资产计提折旧的方法变更、变更固定资产的使用年限、变更固定资产折旧率等方法都会不同程度地导致资产计价失真。所以，资产计价的真实对会计信息有一定的影响。3.3 会计核算的原始资料失真会计需要根据原始资料核算出企业的经营状况，原始资料是会计核算的一个必须元素。没有真实可靠的原始资料，会计人员有再强的会
26、计专业知识和高的道德素质，对会计信息的真实性也是没有办法保证的。原始资料的失真有故意和无意之分。在故意方面，企业用原始发票弄虚做假是一普遍问题，有的企业，不法商家将购买贵重礼物、为企业内部发放的福利或办公用品发票列入成本；有的企业在并无实际经济业务发生，但以购物为名，通过别的渠道骗开发票，套取现金，以备不当支出。有的企业领导将平时发生的餐费、旅游费用、纪念品费用、住宿费等予以报销，以中饱私囊。在实际工作中采用以表代账的方法，不合法原始凭证大量存在，白条抵库，甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊的现象还是相当多的。另外就是非故意方面，如今我国企业大多是私有制企业，私有制企业有一个弊端，就是用
27、人唯亲。有的管理人员家属，只有初中文化，就被安排到提供原始资料的岗位，像存货的入库、出库数量。而别的人就是明知他们错了也不敢吭声，这样就很容易导致恶性循环，公司原材料账目越来越乱，导致帐实不符，帐帐不符等问题。原材料是企业的一项重要经济业务，它的错误对公司财务的影响是相当大的。如果原材料帐不对，到最后很可能就会把经营状况良好的企业核算成资不抵债，或者是把濒临破产的企业核算成经营状况优秀。因此，在我国私人企业由于用人不当而导致原始资料的失真也是会计信息失真的一个表现。3.4 会计处理、披露信息失真从股东个人角度来看，会计信息披露对其利益主要产生两个影响。首先，会计信息有助于消除信息不对称，降低委
28、托-代理成本，提高公司治理绩效，从而有利于公司股东价值最大化。其次，由于股票价格与会计信息之间存在着内在的联系，会计信息有助于推动股票市场遵循价值规律良性运作，减少市场泡沫成分，因此会计信息直接影响公司股票价格涨跌，进而影响股东投资利益。表面上看，这两者之间并无矛盾，但会计信息一旦披露出了“利坏”消息，情况就有所不同了。一方面，这种信息肯定改善了信息不对称的状况，使股东得以更多了解其代理人的经营情况，利于其“用手投票”主动干预公司业务；而且，股价下跌也正是股东“用脚投票”干预方式的结果。从长期来看，这些对于公司治理的改善都具有积极作用，因而有利于公司实际价值的逐步提高。但另一方面， “利坏”的
29、信息一经披露，必然会很快反映在股价上，使股价下跌，从而使股东立即蒙受损失。因此可以看出，会计信息披露实际上既有利于股东的长期利益的增加，但又存在着压低股价损害股东当前利益淮海工学院二八届毕业论文 第 6 页 共 20 页的可能。会计信息的披露将股东的长期利益与短期利益置于了相互矛盾的境地。而在我国，大多数股东持有股票只是为了获得短期差价，因此当然就希望股价上涨，这就必然导致了企业“报喜不报忧” ，隐瞒了“利坏”信息。例如，三峡水利曾因原关联方重庆市万州电力开发有限公司资不抵债，且本年经营性资产已被拍卖，持续经营能力存在重大风险，在 2003 年度对其他应收款中应收移民迁建项目补偿资金 1132
30、8.82 万元按约 80比例计提坏账准备，令对应收预付电费款 316 万元和应收担保案赔偿款 237 万元全额计提坏账准备。 如此大比例的减值准备为什么要在2003 年度一次性计提呢？而且，这项重大事件也没有在报表中披露。 经查验，公司此前一年度对坏账准备计提特别情况说明如下：公司对委托重庆市万州电力开发有限公司管理使用的公司移民资金 7700 万元未计提坏账准备；与此同时对关联方担保的说明如下：公司为第一大股东产业集团母公司电力总公司的控股子公司万州公司提供的担保本报告期已偿还 4310 万元，其担保余额总计 12780 万元，其中 5220 万元已逾期，目前万州公司已资不抵债，公司具有很大
31、的或有负债风险。这对当时持有三峡公司股票的股东来说显然是个打击。 这些普遍存在的信息失真现象，大大增加了投资者寻求真实信息的成本，投资者还必须根据现有的资源和其他非会计信息对公开披露的会计信息做出调整。广泛存在的会计信息失真问题已经影响到了投资者的投资信心，可以说是“造假” ，严重扰乱了整个经济工作的秩序，影响到整个国民经济持续、稳定、健康的发展。4 会计信息失真的原因及危害4.1 从需求者的角度看会计信息失真会计信息的需求者包括政府、股票市场、投资者、银行、企业内部管理层。4.1.1 政府政府在我国的经济生活中扮演着主要角色，具有宏观调控、税收征管、参与利润分配、国有资产管理及考核与监督的职
32、能。政府往往既是投资活动的当事人，又是维护资源配置秩序的政策制定者。作为国有资本的代表，政府要关心投资回报，关心资本保值；作为经济秩序的维护者，它还得行使行政权利，担负起经济资源配置的调控重任。政府为制定合理的“决策”和有效的“政策” ，不可避免地要利用会计信息，从中提炼有助于制定相应的“决策”和“政策”的依据。这决定了它必然成为会计信息的主要用户。 从理论上说，政府部门是最需要真实的会计信息的信息使用者，它们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的破坏。但政府部门作为一个组织，其利益也会受到一些财务数据的影响，一些地方政府的政绩主要来自于地方企业的业绩。出于个人、部门和地区的利益驱动，或某种特殊的如粉饰政绩或隐瞒事实等需要，他们可能并不需要真实的会计信息，而会暗示企业提供预定的数据，甚至会与企业合谋，共同提供虚假的会计数据。应该说，我国政府在经济生活中参与得太深太广。以上市公司的会计信息披露而言，政府作为国企的所有者，是信息的提供者；通过财政部门及证监会，政府又是信息的监督者；作为银行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在会计师
