1、如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。例 5-5假定某企业有供水和供电两个辅助生产车
2、间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。20 x x 年 9 月供电车间本月发生的费用为 7 100 元，供水车间本月发生的费用为 32 361 元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人“生产成本一一辅助生产成本“账户，未设置“燃料与动力“成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。表 5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表受益单位 供电数量(度) 供水数量(m)供电 1350辅助生产车间供水 3200基本生产车间 16150 8594行政管理部门 1600 652合计 20950 10596根据表 5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生产车间内部
3、相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m 3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表59 所示。表5 9 辅助生产费用分配表20x x 年9 月 金额单位：元项目 供电车间(度) 供水车间(m3) 合计 待分配辅助生产费用 7 100 32361 39461供应辅助生产以外的劳务量 17750 9246 一费用分配率(单位成本) 0.4 3.5 一耗用数量 16 150 8594 一基本生产车间分配金额 646
4、0 30079 36539耗用数量 1 600 652 一行政管理部门分配金额 640 2282 2922合计 7 100 32361 39461根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:借: 制造费用 36539管理费用 2922贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。2. 顺序分配法顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，受
5、益少的排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配，受益多的排列在后，后将费用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。采用顺序分配法时，分配率的计算公式如下:先分配的费用分配率(单位成本 )=待分配的辅助生产费用总额/ 辅助生产供应总量后分配的费用分配率(单位成本 )=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/(辅助生产供应总量先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)例 56 沿用例 5-5 的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算辅助生产车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为 1 280 元 (3 200
6、 * 0.4) ，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为 4725 元(1 350 * 3. 5) ，所以，供水车间受益少应先参加分配。水费分配率=32361/10596=3.054(元/m 3)电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=0.63228(元/度)其次，编制辅助生产费用分配表，如表 5-10 所示。表 5-10 辅助生产费用分配表20 x x 年 9 月 金额单位:元分配金额供电车间 基本生产车间 管理部门项目 待分配费用劳务供应量分配率数量 金额 数量 金额 数量 金额供水车间 32361 10956 3.054 1350 4123 8594 26246.74
7、 652 1991.26供电车间 11223 17750 0.63228 16150 10211.35 1600 1011.65合计 4123 36458.09 3002.91注: 表中部门数字尾数调整。根据上表编制的会计分录如下:分配水费:借: 生产成本一一辅助生产成本供电车间 4 123制造费用 26246.74管理费用 1 991. 26贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 32361分配电费:借: 制造费用 10 21 1. 35管理费用 1 01 1. 65贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11 223采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益
8、单位，也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。3. 交互分配法交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行分配(对内分配) ，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配(对外分配 )的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外分配的分配率计算如下:对内(交互) 分配率( 单位成
9、本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量对外分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+ 交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/ (辅助生产供应总量- 辅助生产车间内部劳务耗用量)例 57依例 5-5 的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算交互分配率。对内(交互) 分配率计算如下:电费分配率=7100/20950=0.3389(元/度)水费分配率=32361/10596=3.054(元/m 3)对外分配率计算如下:电费分配率(单位成本) =(7100+4122.9-1084.48)/(20950-3200) =0.5712(元/度)水费分配率(单位成本) =
10、(32361+1084.48-4122.9)/(10596-1350)=3.17138(元/m 3)其次，编制辅助生产费用分配表，如表 5-11 所示。表 5-11 辅助生产费用分配表20 x x 年 9 月 金额单位:元项目 交互分配 对外分配辅助生产车间名称 供电 供水 合计 供电 供水 合计待分配费用 7100 32361 39461劳务供应量 20950 10596费用分配率 0.3389 3.054数量 1350供电车间 金额 4122.9 4 122.9数量 3200供水车间 金额 1084.48 1084.48辅助车间耗用辅助生产成本金额小计 5207.38数量 16150 85
11、94基本车间 制造费用金额 9224.53 27254.84 36479.37数量 1600 652管理部门 管理费用金额 913.89 2067.74 2981.63分配金额合计 10138.42 29323.58 39461根据表 5-11 编制的会计分录如下:(1) 对内(交互)分配会计分录:借: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4122.9一一供水车间 1084.48贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 4122.9一一供电车间 1084.48(2) 对外分配会计分录 :借: 制造费用 36479.37管理费用 2981.63贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 10
12、 138.42一一供水车间 29 322.58采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配，提高了分配结果的正确性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用进行计算不是该辅助生产单位的实际单位成本，分配结果也不是非常准确；因此，在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为简化计算工作量可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。4. 代数分配法代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理，通过计算辅助生产劳务的单位成本来分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法，应先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务
13、的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。【例 5-8 】依例 5-5 的资料为例，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。假设 x 为每度电的成本， y 为每立方米水的成本，建立联立方程式如下:7 100+ 1 350y = 20 950x32361 +3200x = 10 596y解得 x =0. 5463 , y = 3.2191根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表 5-12 所示。表 5-12 辅助生产费用分配表20x x 年 9 月 金额单位:元项目 供电车间 供水车间 合计待分配辅助生产费用 7 100 32
14、361 39461劳务供应总量 20950 10 596实际单位成本 0.5463 3.2191数量 1350供电车间 金额 4345.79 4345.79数量 3200供水车间 金额 1748.16 1748.16辅助生产车间小计 6093.95数量 16150 8594基本生产车间金额 8822.75 27664.95 36487.7数量 1600 652管理部门金额 847.08 2098.85 2972.93合计 11 444.99 34109.59 45554.58注: 表中实际分配辅助生产费用合计 45554.58 与待分配费用 39461 不等，是由于辅助生产车间之间交互分配费用
15、转账引起的。根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：借: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4345.79一一供水车间 1 748. 16制造费用 36487.7管理费用 2 972.93贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11444.99一一供水车间 34 109.59采用代数分配法其分配结果最为正确。但在辅助生产车间较多的情况下，由于未知数较多，计算工作量较大。代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用。5. 计划成本分配法计划成本分配法是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。采用计划成本分配法分配时需要按两步进行：首先将各
16、辅助生产车间待分配的劳务费用按计划成本进行分配；然后将各辅助生产车间的实际成本(包括交互分配转人的费用) 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额(辅助生产成本差异 )追加分配给辅助生产车间以外的单位或全部计入管理费用。【例 5-9】依例 5-5 的资料为例，采用计划分配法进行辅助生产费用的分配。假设每度电的计划成本为 0.6 元，每立方米水的计划成本为 3 元，辅助生产成本差异全部计入管理费用。根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表 5-13 所示。表 5-13 辅助生产费用分配表20 x x 年 9 月 金额单位:元供电车间 供水车间 合计项目数量(度) 金额 数量 (m3 ) 金额待分
17、配费用 7100 32361 39461劳务供应量 20950 10 596 计划单位成本 0.6 3供电 1350 4050 4050供水 3200 1 920 1920辅助生产车间小计 1920 4050 5970基本生产车间 16150 9690 8594 25782 35472管理部门 1600 960 652 1956 2916按计划成本分配计划成本合计 12570 31788 44358辅助生产成本实际额 11150 34281 45431辅助生产成本差异 -1420 2493 1073注: 表中供电车间生产成本实际额=7100 +4050=11150 (元)，供水车间生产成本实际
18、额=32361 + 1 920 =34 281 (元 )。根据上表编制的会计分录如下:借: 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4050一一供水车间 1920制造费用 35472管理费用 2916贷: 生产成本辅助生产成本一一供电车间 12570一一供水车间 31 788借: 管理费用 1 073生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 1420贷: 生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 2493采用计划成本分配法，由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，因此能够反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本以及分清企业内部各单位的经济责任口但是，计划单位成本的确定必须相对准确。该方法适合在有准确计划成本的单位中使用。通过辅助生产费用的归集与分配，应计入本月产品成本的生产费用已全部汇集在“生产成本一一基本生产成本“和“制造费用“账户之中。
