1、1 案例 1爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付 30 元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您 帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。参考答案：1 无法确定购票入场
2、的非会员观众人数。2无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。 1门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。2增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）3演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。2.案例
3、2独城公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，上年出现了如下错误和舞弊行为：（1）货物发出后，为向顾客收款而开具的销售发票的销售价格不对，因为在进行计算机输入时，输人了错误的销售价格。（2）有一笔购货发生了重复付款。在第一次付款 3 周后，独城公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。（3）仓库的员工将部分牛肉带回家。收到购入的牛肉后，仓库的员工将一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分则放人公司的冷冻冰柜。然后，按照总共收到的数量而不是人库的实际数量填写人库单，送交财会部。（4）在对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名下，在盘点数量时也出现了错误
4、。（5）12 月 31 日，公司有一批牛肉已经装车，但尚未发运，存货盘点时将它纳人了盘点范围。但是，发货单是 12 月 31 日填制的，因此，这批存货对应的销售也在上年确认了。要求：（1）对每一个错误和舞弊行为，指出缺乏的一种或多种内部控制类型。（2）对每一个错误和舞弊行为，指出没有达到的交易的相关审计目标。（3）对每一个错误和舞弊行为，指出能克服它的一个控制措施。解答：（1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价） ”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点（2）缺乏凭证与记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计帐户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号） ，
5、经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单） 。没有达到的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价） ”克服的控制措施如及时登记会计帐户，付款时在购货凭证上作标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意（3）不相容职务没有充分分离，仓库保管员一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库保管员能够将食品带出仓库；缺乏必要的独立稽核，没有不定期盘点存货。影响的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价） ”克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库
6、单上必须有两个部门的人员签字；仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；应有独立部门不定期地对仓库进行抽查（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价） ”和“交易被恰当的分类和反映” ；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点3.例题：A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2002 年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：项目 金额 固定百分比率资产总额 180000 0.5%净资产 88000 1%营业收入 240000 0.5%净利润 24120 5%要求：（1）如以资产总额、净资产（
7、股东权益） 、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1%、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 ZYZ 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程） 。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 答案：1）计算确定 XYZ 股份有限公司 2002 年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额 180000 05% 900 净资产 88000
8、1% 880 880主营业务收入 240000 05% 1200 净利润 24120 5% 1206 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。4.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水下：风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4%
9、4% 2% 2%固有风险 100% 80% 100% 80%控制风险 100% 50% 100% 50%请回答：(1)上述四种情况下的检查水平分别是多少？(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？答：(1)DR=AR(IRCR) 情况一：DR=4%(100% 100%)=4% 情况二：DR=4%(50% 80%)=10% 情况三：DR=2%(100% 100%)=2% 情况四：DR=2%(50% 80%)=5% (2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然
10、。 5.分析题 1甲和乙注册会计师对 ABC 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计。该公司 2006 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006 年度合并报表附注的部分内容如下。（1）应收帐款和坏帐准备项目附注：坏帐核算采用备抵法，坏帐准备按期末应收帐款余额的 0.5%0 计提，应收帐款余额为 16553 万元，计提的坏帐准备为 52.77 万元。应收帐款帐龄情况如下表所示。帐龄 年初数 年末数1 年以内 8392 109151-2 年 1186 13992-3 年 1161 13653 年以上 1421 2874合计 12160 1653
11、3单位：万元（2）主营业务收入和主营业务成本附注：营业收入发生额 营业成本发生额产品名称2005 年 2006 年 2005 年 2006 年X 40000 41000 38000 33800Y 20000 20020 19000 19019合计 60000 61020 57000 52819单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和年末数均已审定无误，你作为甲乙注册会计师。在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答案：内容(l)中可能存在 2 处不合理之处：一是坏账淮备年末余额 52.77 对万元应收账款
12、年末余额 16553 万元=3.2,与会计政策规定的 5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅 2582 万元,而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元,通常,在公司 1997 年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在 1 处不合理之处：X 产品 2006 年的销售毛利率为 17.56%,大大高于 2005年的 5%.既然公司 2006 年的供产销形势与上年相当 ,通常应维持大致相当的销售毛利水平。6.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对股份有限公司（上市公司）年度财务报表进行审计的过程
13、中，获取的公司年月日的相关会计记录资料项目名称 金额银行存款短期投资应收票据应收账款（净额）其他应收款如下（项目名称 金额存货固定资产（净值）在建工程应付账款银行借款（抵押借款部分）实收资本（内部职工及社会公众股）资本公积主营业务收入净额主营业务利润利息支出单位：万元）要求：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面表格内：(1)上述项目中适用函证程序的有哪些？(2)接受函证的对象有哪些？(3)函证的主要内容是什么？(4)可以选用的函证方式是什么？项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式答案：项目名称 接受证对象 函证的主要内容 函证方式（1）银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来
14、的金融机构（1）存款户账号、性质及余额等;（2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等肯定方式（2）应收票据 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式（3）应收账款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式（4）其他应收款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式（5）应收账款 债权人 应付金额 肯定方式或否定方式（6）抵押借款 债权人抵押人（1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式（7）实收股本 （1）交易所 股份数额 肯定方式（2）证券托管机构7.案例分析一资料注册会计师 A 和 B 对 XYZ 股分有限公司 2007 年度财务报表进行审计。该公司20
15、07 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2007 年度合并报表附注的固定资产原价和累计折旧项目如下（单位：万元）固定资产/累计折旧 2007 年年末余额 49580 万元/11296 万元固定资产原值类 别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 8612 1158 62 9708专用工具 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合 计 42092 8277 789 49580累计折旧类 别年初
16、数 本年增加 本年减少 年末数房屋建筑物 3490 898 31 4357通用设备 863 865 34 1694专用工具 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地 15 15其他设备 115 83 3 195合 计 8540 3134 378 11296要求：假定上述内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师 A 和 B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的错误，并简要说明理由。【解答】内容（2）中可能存在 2 处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为 15 万元，这与国家规
17、定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31 万元） 。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。8.注册会计师 A 审查甲企业 2007 年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本核算，第 4 季度生产成本帐的记录详见下表：12 月底该厂生产车间尚存在产品 200 件，每件平均成本 19 元，第 4 季度已对外销售 80%，库存 20%日期 借方 贷方 余额10 月 1 日 2 00010 月 31
18、 日 23 600 24 000 1 60011 月 30 日 18 000 20 000 (400)12 月 31 日 23 400 26 000 (3000)要求：请代 A 注册会计师计算完工产品转出的成本差异，并提出处理意见。课本18.A 注册会计师是 N 公司 2002 年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 （2003 年）（1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） 。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银
19、行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行帐户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符答案：C解析：企业不得坐支现金。 19.【例题 2】下列程序中属于测试现金收款内部控制的有（ ） 。A.核对实收金额与销售发票是否一致B.现金是否妥善保管，定期盘点C.检查有无授权批准手续D.抽取一定期间的日记账与总账核对答案：A解析：C 属于现金付款内部控制20.【例题 1】A 注册会计师是 N 公司 2002 年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 （2003
20、年）2003 年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。N 公司 3 月 4 日帐面库存现金余额为 2000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2003 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金收入总额为165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2002 年 12 月 31 日库存现金余额应为（ ）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700答案：B解析：2002 年 12 月 31 日库存现金余额=1000+(165500+4000)-(165200+3
21、000）=2300（元）21.【例题 2】在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ） 。A.审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表B.函证 12 月 31 日的银行存款余额C.审查 12 月 31 日的银行对账单D.审查 12 月份的支票存根答案：D解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而 ABC 三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。22.A 会计师事务所指派 M 注册会计师负
22、责 Q 公司 2003 年度会计报表审计。根据审计计划确定 Q 公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，M 注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。 （2004 年）(1)为发现 Q 公司存在但尚未披露的关联方，A 注册会计师可能实施的审计程序有（ ） A.查阅以前年度审计工作底稿 B.查阅股东大会和董事会会议记录 C.函证所有应收帐款 D.审核代扣代交个人所得税的相关资料答案：ABD解析：对应收账款的函证难以证明债务人是被审计单位的关联方。 (2)2003 年 9 月至 12 月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S 公司垫付广告费用 600
23、0 万元，并按 1 年期银行存款利计收资金占用费，同时相应冲减 2003 年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师应当采取的有（ ）A.检查该笔交易的披露情况 B.重新评价交易授权等内部控制的有效性 C.出具无保留意见审计报告 D.出具保留意见或否定意见审计报告 答案：AB 23.【例题 1】下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ） 。A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响B.期初余额就是指所审期间上期会计报表的期末数C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响D.注册会计师一般无需专门对
24、期初余额发表审计意见答案：ACD 24.【例题 2】注册会计师如果认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期会计报表发表的审计意见为（ ） 。A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见或否定意见C.保留或无法表示意见D.无法表示意见 答案：C解析：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。25.例题根据内部控制审核指导意见 ，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（ C ） 。 （2002 年）A.内部控制的合理性B.内部控制的一贯性C.内部控制的有效
25、性D.内部控制的完整性26.企业 2010 年 8 月 1 日向银行借入专门借款 1500 万元，年利率 7%，拟出包建设办公楼，工程于当年 10 月 25 日正式开工，2010 年 11 月 1 日支付承建单位工程预付款 1000 万元，企业 2010 年资本化利息为 437500 元。注意：在实务中，借款费用予以资本化的资产限定为固定资产，并且要符合以下三个条件才予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。注意：在实务中，借款费用予以资本化的资产限定为固定资产，并且要符合以下三个条件才予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为
26、使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 借款费用的发生日：2010.8.1 工程开工日：2010.10.25 工程支出日：2010.11.1 该企业：1500*7%*5/12=437500 元 正确计算应是：1000*7%*2/12=116667 元予以资本化，其余的 320833 元应计入本期损益。 调整分录为： 借：财务费用 320833 贷：在建工程借款费用 32083327.下表共列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。固定资产（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资产享有所有权（2）在资产负债表日，企业在册固定资产均存在（3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离D.审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入 恰当的会计期间F.确定所有机器设备均已保险G.实地检查主要的机器设备审计目标 （1） （2） （3）审计程序【答案】审计目标 （1） （2） （3）审计程序 D G B
