1、第 6章 审计计划、重要性和审计风险6.1 审计计划6.1.1审计计划的作用 审计计划 是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在 执行审计程序之前 编制的 工作计划 。 P117审计计划通常由审计 项目负责人 在审计工作开始时 起草 ,它仅是对审计工作的一种 预先规划 。 审计计划的作用 可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。 可以保持合理的审计成本 ,提高审计工作的效率和质量。 能够使相关审计人员 了解 审计工作的 时间安排和应做的工作 。 可以避免与被审计单位之间发生误解。审计工作按计划进行，可以确保按时完成审计工作，避免违约 ，还可以提高工作效率和信誉，节约成
2、本。6.1.2审计计划的内容及编制 审计计划的内容审计计划工作包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。 总体审计策略A.总体审计策略 是对审计的 预期范围和实施方式所作的规划 ,用以确定审计的范围、时间和方向 ,并 指导 具体审计计划。 P118B.总体审计策略的基本内容P118a.确定审计业务的 特征 ;b.明确审计业务的报告目标 ; c.重要会计问题及重点审计领域 ;d.审计工作进度及时间、费用预算 ;e.审计小组组成及人员分工 ;f.审计重要性的确定及审计风险的评估 ;g.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的 利用 ;h.其他有关内容。 具体审计计划A.具体审计计划 是 依据
3、总体审计策略制定的 ,对实施总体审计策略所需要的 审计程序 的性质、 时间和范围所作的 详细规划 与说明。 P118-119B.具体审计计划的内容P119a.审计目标 ;b.审计步骤 ;c.执行人及执行时间 ;d.审计工作底稿的索引号 ;e.其他有关内容。 审计计划的编制 审计计划由 审计项目负责人 编制。 审计计划形式多样 ,表格式、问卷式和文字叙述为很多审计机构采用。 时间预算 是总体审计策略的重要内容。时间预算 是就执行审计程序的每一步骤需要的人员 和工作 时间 所做的 计划 。 P119 实际工作中 ,一般通过编制 “ 审计程序表 ” 的方式体现具体审计计划。 P1206.1.3审计计
4、划的审核审计计划应经审计组织有关 业务负责人 审核和批准。 总体审计策略的审核围绕总体审计策略基本内容 审核： 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当 ; 时间预算是否合理 ; 审计小组成员的选派和分工是否恰当 ; 对被审单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当; 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当; 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。 具体审计计划 的审核围绕 审计程序 审核： 审计程序能否达到审计目标 ; 审计程序是否适合各审计项目的具体情况 ; 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当; 重点审计程序的制定是否恰当。 审核发现的问题应及时修改、补充并在工
5、作底稿中 记载和说明 。 审计人员应 记录 总体审计策略和具体审计计划，包括在审计过程中的重大更改。 教材 P135案例分析题 1 教材 P135案例分析题 1 解答： 不恰当。王晶、马英必须了解被审单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。 不恰当。 重大错报风险是客观存在 的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。 不恰当。了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。 不恰当。王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和
6、已结清的账户。 不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。6.2 重要性6.2.1重要性的定义及适用范围 错报 错报 是指某一财务报表 项目的 金额、分类、列报或披露 ,与按照 适用的 财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的 差异 ;或 根据审计人员的判断 ,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映 ,需要 对金额、分类、列报或披露作出的必要 调整 。 P128 错报的具体原因A.收集或处理用以编制财务报表的 数据 时出现 错 误； B.遗 漏 某项金额或披露；C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出 不正确 的会计估计 ；D.审计人员认为 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出 不恰当 的选择和运用。 审计人员应及时与适当层级的管理层 沟通错报 ， 以便管理层对财务报表作出适当调整。
