1、第一模块 审计业务约定书的签订实训三：签订审计业务约定书根据本题所给出的信息，结合每组的分工情况完成本实训。 审计业务约定书中的内容依据给出的材料填写完整即可。第二模块 审计计划工作实训一：总体审计策略与具体审计计划的制定实训要求：1.根据已有资料，将横向趋势分析表填写完整，见表 2-1。表 2-1 资产负债表和利润表横向趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C11会计期间和截止日：2009 年 12 月 31 日 复核人：李豪 26/1/20102008 年 2009 年 2009 年比 2008 年增长已审数 未审数 金额 百分比会计报表项目 =- =/说
2、 明 营业收入 38019 28399 -9620 -25.3营业成本 29842 21762 -8080 -27营业利润 7685 6159 -1526 -19.9利润总额 310 -1017 -1327 -428净利润 277 -1017 1294 -467存货 23034 19206 -3828 -16.6应收账款 21847 25488 3641 -16.7速动资产 22661 26907 4246 18.7流动资产 52125 55023 2898 5.6流动负债 50088 51979 1891 3.8流动资产净额 82837 85367 2530 6.3固定资产 45354 46
3、811 1457 4.5在建工程 1822 1036 -786 -43.1资产总额 82837 85367 2530 8.3负债总额 63351 66276 2925 4.7实收资本 13421 14053 632 6.32009 年度未审财务报表项目与 2008 年度已审财务报表项目的比较分析：1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了 19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对
4、本年利润的影响。3.存货同比减少了 16.6%，同营业成本减少基本同步。4.应收账款同比增加了 16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。5.速动资产同比增加 18.7%，与应收账款增加基本同步，合理。6.在建工程同比减少 43.1%。审计时要关注在净资产额 19486 19091 -395 -2 建工程的减少对利润的影响。说明：说明栏仅分析增减比例超过 10%的项目2根据已有资料，将资产负债表纵向趋势分析表填写完整，见表 2-2。表 2-2 资产负债表纵向趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C12会计期间和
5、截止日：2009 年 12 月 31 日 复核人：李豪 26/1/20102008 年 2009 年已审数 % 未审数 %增减数（%）会计报表项目 =-说明流动资产 52 125 62.9 55 023 64.4 1.5长期投资 554 0.7 554 0.7固定资产净额 27 857 33.6 27 358 32.1 1.5在建工程 1 822 2.1 1 036 1.2 -0.9长期待摊费用 479 0.7 1 285 1.5 0.8无形资产 0 111 0.1资产合计 82 837 85 367流动负债 50 088 100 51 979 100长期负债 13 263 79.1 14 2
6、97 78.4 -0.7负债合计 63 531 20.9 66 276 21.6 0.7实收资本 13 421 100 14 053 100其他权益 6 065 68.9 5 038 76.1 7.2权益合计 19 486 31.1 19 091 23.9 -7.2资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。说明：说明栏仅分析增减比例超过 10%的项目3根据已有资料，将比率趋势分析表填写完整，见表 2-3。表 2-3 比率趋势分析被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010 索引号：C13会计期间和截止日：2009 年 12 月 31 日 复核人：李豪 26/1/2010
7、2008 年 2009 年 增减数比率指标 计算公式 =-说 明 偿债能力比率1流动比率 流动资产/流动负债 1.04 1.06 2%2速动比率 速动资产/流动负债 0.52 0.62 10%财务杠杆比率1负债比率 负债总额/资产总额 0.76 0.78 2%2资本对负债比率 资本额/负债总额 0.2119 0.2120 0.1%3利息保障系数 （税前利润+利息支出）/利息支出1.11 0.62 -48.6%2009 年度未审计报表项目与 2008年度已审会计报表项目的比较分析：1.同比，应收账款周转率减低了 67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计
8、时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。经营效率比率1存货周转率 销售成本/平均存货 1.30 1.03 -27%2应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 1.87 1.2 -67%3总资产周转率 营业收入/平均资产 0.47 0.34 -13%获利能力比率1销售利润率比率 利润总额/营业收入 0.008 -0.0036 -4.4%2资产报酬率 净利润/平均净资产 0.014 -0.053 -6.7%2.同比，利息保障系数减低了 48%，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对
9、企业经营的影响。说明：说明栏仅分析增减比例超过 50%的项目4根据已有资料，将分析测试情况汇总表表填写完整，见表 2-4。表 2-4 分析测试情况汇总表被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010 索引号：C14会计期间和截止日：2009 年 12 月 31 日 复核人：李豪 26/1/2010 页次：测试项目 重要事项说明资产负债表横向趋势分析表1.应收账款同比增加了 16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。2.在建工程同比减少 43.1%。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表资产、负债和权益各项目前后
10、各期变动不大，无重大异常变动。利润表横向趋势分析表1.营业收入、营业成本同比分别减少了 25.3%、27%，致使营业利润也减少了 19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了 428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。比率趋势分析表1.同比，应收账款周转率减低了 67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2.同比，利息保障系数减低了 48%，经分析，主要
11、是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点1.本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况；还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。2.关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。3.关注影响利润亏损的因素4.关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。5.关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项6.关注在建工程的减少对利润的影响。5根据已有资料，将总体审计策略表填写完整，见表
12、2-5。表 2-5 总体审计策略被审计单位：大华公司 编制人：李豪 27/1/2010 索引号：C15会计期间和截止日：2009 年 12 月 31 日 复核人：王一 28/1/2010一、委托审计的目的、范围审计大华公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。二、审计策略(是否实施预审，是否进行内部控制测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等)对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计
13、领域1.营业收入、营业成本项目2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3.应收账款项目4.存货项目5.在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入(万元)380880.5%：190.44按 2009 年营业收入(万元)283990.5%=141.99综合考虑大华公司的审计风险，大华公司报表总体重要性水平可初步评价为 120 万元。六、计划审计日期外勤工作自 2010 年 1 月 26 日至 2010 年 2 月 2 日，共计 8 天编写报告自 2010 年 2 月 3 日至 2 月 10 日七、审计小组组成及人员分工姓名 职务或职称 分工 备注王一 副主任会计师
14、 审批审计计划、复核底稿李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项目小组组长王景 注册会计师 损益类项目张雷 注册会计师 资产类、负债类项目赵华 助理人员 盘点，协助张雷审计资产类项目周文 助理人员 发函证，协助张雷审计负债类项目八、修订计划记录6观察表 2-6 和表 2-7，并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通？你认为审计计划制定的参与者包括哪些人？分析：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范
15、围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。计划审计工
16、作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。7根据所学知识及上述资料，你认为在正式编制审计计划之前，注册会计师的初步业务活动应该有哪些？（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结
17、论是恰当的：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。（2）评价遵守职业道德规范的情况职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。（3）及时签订或修改审计业务约定书在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1111 号审计业务约定书的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。实
18、训二：重要性水平的确定实训要求1如果以资产总额、净资产（股东权益） 、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1%、0.5%和 5%，请你代张红注册会计师计算确定大华公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平，并列式计算过程。财务报表项目名称 金额（万元） 固定比率 重要性水平资产总计 180000 0.5% 900股东权益总计 88000 1% 880主营业务收入 240000 0.5% 1200利润总额 36000 0.5% 180净利润 24120 5% 1206大华公司 2009 年度财务报表层次
19、的重要性水平应为 180 万元。2简要说明重要性和审计证据的关系。审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。3简要说明重要性和审计风险的关系。重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。实训四：管理层认定、审计目标与审计程序的关系根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能应对一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序） 。请将财务报表的相关认定及选择的实质性程序字母顺序号填入给定的表格中，见表 2-9
20、。表 2-9 管理层认定、审计目标与审计程序的关系表相关认定 审计目标 实质性程序发生 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 F、L、K完整性 所有应当记录的采购交易均已记录 H、I准确性 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 F分类 采购交易已记录于恰当的账户 G截止 采购交易已记录于正确的会计期间 J第三模块 审计技术与方法实训一：原始凭证和记账凭证的审阅（二）实训要求1阐述原始凭证和记账凭证审核的内容。分析：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证审核的内容主要有：合规性审核、真实性审核、完整性审核、准确
21、性审核、合理性审核。记账凭证审核的内容主要有：（1）审查记账凭证所根据的原始凭证的内容。如名称、张数等与记账凭证所记的经济业务的内容是否相符；（2）审核编制的手续是否符合要求，有关人员签章是否齐全，如文字和数学有所更正，是否按规定办理了手续；（3）审核记账凭证内指明应借、应贷的会计科目是否与制度相符？账户对应关系是否正确；（4）审核记账凭证内所记金额是否正确，记账凭证上的金额是否与凭证上的金额相对。2简述审查会计资料的方法。（1）审计取证的基本方法：按审计取证的顺序划分，分为顺查法和逆查法；按审计取证数量划分，分为详查法和抽查法。（2）审计取证的技术方法包括：检查记录或文件。检查记录或文件是指
22、注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术；复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术，通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为。观察。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。注册会计
23、师按照审计具体目标的要求，前往被审计单位的工作现场，察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息，从外部独立来源来获取强有力的审计证据。重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的
24、数据计算准确性进行核对。重新执行。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。3运用审计方法审查上述原始凭证和记账凭证，指出存在的问题，编制调整分录审核第一张原始凭证可发现，该原始凭证填写不完整， “账本”并未写明单价，收款人、复核人、开票人并未签章；“复写纸”合计金额为 10.00 元，而实际上应为 5.00 元，该错误导致该发
25、票整个金额错误，多计 5 元。审核第二章原始凭凭证可发现，该发票填写内容不完整，购货单位的相关信息填写不完整，收款人、复核人、开票人并未签章，购买办公用品的规格型号、数量等也未注明。该发票购货单位为“王进” ，也不正确，购货单位若为华星公司，则购货单位应填写“华星公司” ，否则不能报销。由于上述原始凭证的关键因素存在问题，所以记账凭证的真实性应进一步加以认定；记账凭证本身的问题是应在合计金额钱加“￥”符号。编制调整分录为：借：其他应收款 5387贷：管理费用 5387实训二：主营业务收入审计（二）实训要求1运用审阅法、验算法、核对法、分析法，指出上述资料存在的问题。（1）销售甲产品折让没有附任
26、何原始凭证，可能是虚假业务，可能以折让的名义将退款贪污，应编制调整分录。（2）审阅明细账，销售 A 材料计入“主营业务收入”不合规，应编制调整分录。（3）审阅明细账，该明细账没有结出余额；经验算，其结转的本年利润也不正确，也应编制调整分录。2编制调整会计分录。借：其他应收款 1000贷：主营业务收入 1000借：主营业务收入 102000贷：其他业务收入 102000按明细账记录计算应结转本年利润=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000实际应结转本年利润=424000-102000+1000=323000转回金额=455000-323000=1
27、32000借：本年利润 132000贷：主营业务收入 132000实训三：审计调节法的运用（二）实训要求1阐述什么是审计调节法。调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。2运用调节法计算并完成上表。1-18 日品名 12 月 31 日账存数 1 月 18 日盘点数发出数 收入数12 月 31 日应存数 12 月 31 日账实是否相符A 产品 7 198 8 060 10 720 11 400 7380 +182B 产品 7 720 7 580 12 930 12 800
28、 7710 -10C 产品 4 150 3 790 5 660 5 300 4150 相符3如果库存商品账实不符，应该如何处理？如 果 库 存 商 品 账 实 不 符 ， 应 确 从 盘 盈 盘 亏 数 ， 填 制 实 存 账 存 对 比 表 ， 作 为 调 整 账面 记 录 的 原 始 凭 证 。 同 时 进 一 步 查 找 账 实 不 符 的 原 因 ， 并 作 出 相 应 的 账 务 处 理 。实训四：资产负债表审计（二）实训要求对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。资 产 负 债 表 “存 货 ”项 目 中 ， “原 材 料 ”金 额 不 正 确 ， 应 为 152000
29、元（ 140040+360100+112050+8005） ， 账 表 数 额 为 120000 元 ， 相 差 32000 元（ 152000-120000） ， 少 计 存 货 32000 元 ， 以 虚 减 存 货 虚 增 费 用 。调 整 分 录 如 下 ：借 ： 原 材 料 32000贷 ： 管 理 费 用 32000借 ： 所 得 税 费 用 9600贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 9600其 余 分 录 略 ， 调 整 后 的 资 产 负 债 表 略 。调 整 后 的 资 产 负 债 表 中 “存 货 ”项 目 应 增 加 32000 元 ， 为 282800 元 ，
30、 “应 交 税 费 ”项 目 增 加 9600 元 ， 为 21600 元 ， “未 分 配 利 润 ”项 目 应 增 加 22400 元 ， 为 43556 元（ 22400+21156） 。实训五：应付账款审计（二）实训要求采用核对法对华星公司应付账款金星审核，并编制应付账款账账核对审计工作底稿，如表 3-22。表 3-22 应付账款明细表应付账款明细表被审计单位： 华星公司 项目： 应付账款明细表 编制： 张宏 日期： 2010 年 2 月 2 日 索引号： FD2 财务报表截止日/期间：2009 年 12 月 31日 复核： 王明 日期： 2010 年 2 月 2 日 账户名称 期初余
31、额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 备注上海五金公司 100000 508440 608440 S 贷深圳科技公司 436000 107000 329000 S 贷北京车床厂 336960 336960 S 贷沈阳机械厂 50630 50630 S 贷北京通达公司 42120 42120 S 贷南京金星公司 140000 140000 S 借长沙造纸厂 450200 450200 S 借合计 536000G 697200G 938150G 776950 G 贷审计结论：应付账款期末余额可以确认。审计标识：S：与明细账核对相符 G：与总账核对相符 ：横加核对无误 ：纵加核对无误
32、模块四 风险评估与应对实训一：了解内部控制（二）实训要求2.根据以上分析，由于被审计单位内部控制方面存在种种缺陷，因此星光公司的内部控制风险水平应评估为高水平，这样为了降低审计风险，审计人员应搜集更多的审计证据以降低审计风险，即需要扩大实质性程序来控制审计风险。实训二：评估重大错报风险（二）实训要求表 5-2 星海公司财务报表重大错报汇总表事项序号 是否可能表明存在重大错报风险 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 交易或账户名 称和认定1 是2010 年销售增长远远超过行业平均水平 财务报表层次2 是人员平均服务期较短，工作压力大，容易出错 财务报表层次3 是由于 C 产品将逐渐退
33、出市场，因此应该计提一定的存货跌价准备 认定层次存货、存货跌价准备4 是销售费用中的运输费较上年要有显著提高 认定层次 销售费用5 是 原材料费用有所增加 认定层次 材料采购交易6 是2010 年的资本化时间为 7 个月，资本化利息为 175 万元 认定层次借款费用的资本化模块五 销售与收款循环实训一：销售与收款循环的控制测试（二）实训要求4.注册会计师李明应针对卡具销售发票这一环节做如下内部控制测试：（1）抽取销售发票，做如下检查：核对销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。核查销售合同、赊销是否经核准。核对相应的送货单副本，检查销售发票日期与送货日期是否一致。检查销售发票中所列商品的单价并与商品价目核对。
