1、1第 1 次课 4 学时 授课时间 课题（章节） 销售过程核算 教学目的与要求：了解：通过情境创设，让学生了解销售过程在企业生产经营过程中的阶段，以及销售过程核算的内容。理解：销售过程核算涉及到的主要账户的性质，用途以及账户结构。掌握：1.熟悉相关原始凭证并掌握原始凭证的基本内容以及填制方法2.掌握销售过程的经济业务处理。教学重点、难点： 教学重点：能正确编制企业销售过程经济业务的会计分录。教学难点：销售过程涉及到的原始凭证的基本内容以及填制。教学突破：通过循序渐进的引导训练，使学生构建能力，明确企业销售过程的经济业务，形成销售过程观念。教学方法及师生互动设计：为了突破重、难点知识，使学生达到
2、预期的教学目标，我主要采用以下几种教学方法即项目教学法、情境教学法、启发法、自主探究法、比较分析法、讲授法并结合运用多媒体教学手段演示教学课件。做到关注每一个学生，让每一个学生在原有的基础上都得到一定的发展。我创设情境，将抽象的内容变得生动，具体的案例采用多媒体课件展示，充分调动学生的感观认识，将复杂的内容简单化，让学生在观察、思考中发现、自主探究新知，开发学习潜能。课堂练习、作业：练习册 126 页 销售过程核算练习题2课后小结：该知识点是学生在根据老师讲解理论知识，他们在模拟情境中边操作边学习，达到做中学、学中做的目标，熟悉产品销售过程的整个业务流程，了解凭证的填制、掌握销售过程业务账务处
3、理的基本知识与技能。第 页教学内容（讲稿）备注（包括：教学手段、时间分配、临时更改等）复习引入：制造业企业的生产经营活动包括哪几个主要阶段？销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，是产品价值的实现过程，其主要任务是将生产的产品销售出去，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。为了顺利地实现产品的销售，还会发生包装、广告、运输不等销售费用，还要按国家的规定计算交纳销售税金。因此，销售过程核算的主要内容包括：确认销售收入的实现；与购货方办理价款的结算；结转销售成本；支付各种销售费用；计算交纳销售税金等。一、设置的主要账户1. “主营业务收入”账户账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业在销
4、售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所实现的收入。账户结构：贷方一般记录企业实现的主营业务收入；借方一般记录期末转入“本年利润”的收入数；结转后应无余额。2.“应交税费”账户账户性质：负债类账户账户用途：用来核算应交纳的各种税费账户结构：贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。3. “主营业务成本”账户3账户性质:损益类账户账户用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。账户结构：借方一般登记已售出商品或已提供劳务的实际成本；贷方一般登记期末转入“本年利润”的数额；
5、期末应将该账户借贷相抵后差额通过贷方转入“本年利润”账户，结转后应无余额。4. “销售费用”账户账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业销售商品过程中发生的包装、广告、展销等各项费用以及专设销售机构的经营费用。账户结构：借方归集实际发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。5. “营业税金及附加”账户账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账户结构：借方登记本期发生的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”的销售税金及附加；结转后应无余额。6.“应收账款” 账户账户性质：资产类账户
6、账户用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。账户结构：该账户借方反映应向购货方收取的款项；贷方反映已收回的货款；余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。 “应收账款”账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。7. “应收票据”账户账户性质：资产类账户账户用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。账户结构：借方反映企业收到商业汇票的票面价值及持有期间的利息；贷方反映票据到期收回的本息；余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的面值及利息。二、销售收入的核算（学生结合原始凭证进行账务处理，并熟悉原始凭证）41.
7、确认销售收入的实现：下面以为香香味食品厂 2008 年 12 月发生的有关经济业务为例：（1）4 日，销售给欣欣食品店饼干和沙琪玛，共计 5600 元，增值税额为 952 元，该款项已收到并存入银行。请根据“增值税专用发票”和“中国工商银行进账单”编制会计分录。江 苏 省 增 值 税 专 用 发 票 NO. 00065854 43000452008 发 票 联 开票日期: 2008 年 12 月 4 日 名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：购货单位 开户银行及账号：欣欣食品店140102653850102东风路 227 号工行东办 38421560636密码区（略）货物或应税劳务名称 规格型
8、号 单位 数量 单价 金额 税率 税额饼干 Kg 400 9.00 3600 17% 612沙琪玛 Kg 200 10.00 2000 17% 340价税合计(大写) 陆仟伍佰伍拾贰元零角零分 （小写） ￥6552.00名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：销货单位 开户银行及账号：香香味食品厂140102641302057北环路 108 号工行广办 18002176458备注第四联发票联销货方记账凭证收款人： 复核： 开票人：陆军 销货单位：(章)中国工商银行进账单（收账通知）2008 年 12 月 4 日 第 号全 称 欣欣食品店 全 称 香香味食品厂账 号 38421560636 账 号
9、 18002176458付款人开户银行 工行东办收款人开户银行 工行广办千 百 十 万 千 百 十 元 角 分人民币（大写）陆仟伍佰伍拾贰元整 ￥ 6 5 5 2 0 0票据种类 支票 票据张数 壹票据号码单位主管 会计 复核 记账 收款单位开户行盖章此联是收账通知财务专用章 5分析：该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入”账户的贷方，发生增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录：借：银行存款 6552贷：主营业务收入 5600应交税费应交增值税(销项税额 ) 9522.与购货方办理价款的结算：（2）5
10、日销售给华茂食品店饼干和沙琪玛，共计 16200 元 ，增值税额为 2754 元，商品已经发出，货款尚未收到。产品出库单2008 年 12 月 5 日单位：华茂食品店 No 00125产品名称 单位 出库数量 单价 金额 用途或原因饼干 Kg 800 销售沙琪玛 Kg 900 销售记账： 保管： 制单： 陆萍江 苏 省 增 值 税 专 用 发 票 NO. 00065632 43000452008 发 票 联 开票日期: 2008 年 12 月 5 日 名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：购货单位 开户银行及账号：华茂食品店14012650104066人民路 119 号工行人办 3840033
11、8529密码区（略）货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额饼干 Kg 800 9.00 7200 17% 1224沙琪玛 Kg 900 10.00 9000 17% 1530价税合计(大写) 壹万捌仟玖佰伍拾肆元零角零分 （小写） ￥18954.00名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：销货单位 开户银行及账号：香香味食品厂140102641302057北环路 108 号工行广办 18002176458备注第四联发票联销货方记账凭证收款人： 复核： 开票人：陆军 销货单位：(章)分析：这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入“主营
12、业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收财务专用章 6到，应将全部款项记入“应收账款”账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：借：应收账款华茂食品店 18954贷：主营业务收入 16200应交税费应交增值税(销项税额) 2754（3）16 日，销售给华茂食品店饼干和沙琪玛，价款共计 5800 元，增值税额为 986 元，收到华茂食品店一张期限为 4 个月，面额为 6786 元的不带息商业汇票。产品出库单2008 年 12 月 5 日单位：华茂食品店 No 00127产品名称 单位 出库数量 单价 金额 用途或原因饼干 Kg 300 销售沙琪玛 Kg 310 销售记账： 保管：
13、 制单： 陆萍江 苏 省 增 值 税 专 用 发 票 NO. 00067641 43000452008 发 票 联 开票日期: 2008 年 12 月 16 日 名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：购货单位 开户银行及账号：华茂食品店14012650104066人民路 119 号工行人办 38400338529密码区（略）货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额饼干 Kg 300 9.00 2700 17% 459沙琪玛 Kg 310 10.00 3100 17% 527价税合计(大写) 陆仟柒佰捌拾陆元零角零分 （小写） ￥6786.00名 称：纳税人识别号：地址
14、、 电话：销货单位 开户银行及账号：香香味食品厂140102641302057北环路 108 号工行广办 18002176458备注第四联发票联销货方记账凭证收款人： 复核： 开票人：陆军 销货单位：(章)商业承兑汇票（存根） 3 01324711出票日期（大写）贰零零捌年壹拾贰月壹拾陆日全称 华茂食品店 全称 香香味食品厂账号 38400338529 账号 18002176458付款人 汇出地点 工行人办收款人 汇入地点 工行广办此联承财务专用章 7千 百 十 万 千 百 十 元 角 分出票金额 人民币（大写）陆仟柒佰捌拾陆元整 ￥ 6 7 8 6 0 0汇票到期日 贰零零玖年零肆月壹拾陆日
15、 行号交易合同号码付款人开户行 地址备注：兑人留存分析：这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据”账户的借方，同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录：借：应收票据华茂食品店 6786贷：主营业务收入 5800应交税费应交增值税(销项税额) 986（4）19 日，收到解放副食品大楼前欠货款 6762.60 元，已存入银行。中国工商银行进账单（收账通知）2008 年 12 月 19 日 全 称 解放副食品大楼 全 称 香香味食品厂账 号 18002345678 账 号 18002176458付款人开户银行 工行解办收款人开户银行 工行广办千 百 十 万 千 百 十 元
16、角 分人民币（大写）陆仟柒佰陆拾贰元陆角正 ￥ 6 7 6 2 6 0票据种类 支票 票据张数 壹票据号码单位主管 会计 复核 记账 收款单位开户行盖章此联是收账通知分析：这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方，另一方面记入“应收账款”账户的贷方，表示对解放副食品大楼债权的冲销，其会计分录如下：借：银行存款 6762.60贷：应收账款 解放副食品大楼 6762.603.支付各种销售费用：（5）29 日，用银行存款支付光华电视台广告费 4300 元。中 国 工 商 银 行8转 账 支 票 存 根XI 02852012附加信息:_出票日期 2008 年 12 月 29 日收款人：光华市电视台
17、金 额：￥4300.00用 途：广告费单位主管： 会计：江苏省光华市广告业专用发票发 票 联客户名称: 香香味食品厂 开票日期：2008 年 12 月 29 日 发票号码：00375761金 额 备注项 目 单位 数量 收费标准十 万 千 百 十 元 角 分产品广告 次 43 100.00 4 3 0 0 0 0金额合计（大写）零万壹仟玖佰零拾零元零角零分￥ 4 3 0 0 0 0第二联发票联企业（盖章）： 开票人：周广发 收款人：熊平（加盖本单位发票专用章或财务专用章有效）分析：支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方，同时银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录：借：销
18、售费用 4300贷：银行存款 43004.结转销售成本（6）12 月 31 号，结转本月已售产品的生产成本。其中饼干 8000 千克，单位成本为7 元，共计 56 000 元；沙琪玛 10 000，单位成本 8 元，共计 80 000 元。产品销售成本汇总计算表2008 年 12 月 31 日 单位：元产品名称 单位 销售数量 单位成本 总成本 备注饼干 Kg 8000 7 56000搅拌机 Kg 10000 8 80000合计 136000发票专用章9记账： 保管： 检验： 制单： 陆萍分析：已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成
19、本，应抵消收入形成利润。其会计分录：借：主营业务成本 136 000贷：库存商品饼干 56 000沙琪玛 80 00005.计算交纳销售税金等。（7）31 日，计算本月应交增值税和应负担的销售税金。城建税和教育费附加计算表2008 年 12 月 31 日 单位：元计税依据（应纳增值税额） 税率 备注应交城建税 68850 7% 4819.5应交教育费附加 68850 3% 2065.5合计 6885主管： 复核： 记账： 制单： 陆萍分析：经计算本月销项税额为 108 800 元，进项税额为 39 950 元，确定本月应交增值税额为 68 850 元。按照应交增值税的 7计算应交城市维护建设税，按 3计算应交教育费附加。应交城市维护建设税68 85074 819.5(元)应交教育费附加68 85032 065.5(元)本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录：借：营业税金及附加 6 885贷：应交税费应交城市维护建设税 4 819.5应交教育费附加 2 065.5 （注：根据需要可多页） 第 页10
