1、企业关联申报和同期资料准备政策解读 一、 关联申报主体 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 (2016 年版 )。 企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合 42号公告第五条规定需要报送国别报告的，只填报报告企业信息表和国别报告的 6 张表。 企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。 二、 关联申报期限 企业需在 2017年 5月 31 日前，就 2016 年度的关联业务往来进行关联申
2、报，向主管税务机关报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 (2016年版 )。 三、关联关系判定标准 企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成关联关系： （一）股权控制： 一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到 25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到 25%以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到 25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 两个以上 具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。 （二）资金借贷控制： 双方存在持股关系
3、或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到 50%以上，或者一方全部借贷资金总额的 10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。 借贷资金总额占实收资本比例 =年度加权平均借贷资金 /年度加权平均实收资本，其中： 年度加权平均借贷资金 =n i 笔借入或者贷出资金账面金额 i笔借入或者贷出资 金年度实际占用天数 /365 年度加权平均实收资本 = i 笔实收资本账面金额 i笔实收资本年度实际占用天数 /365 （三）特许权控制： 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经
4、营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。 （四）购销劳务控制： 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。 上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以 从另一方的经营活动中获取利益。 （五）管理人员控制： 一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派
5、。 （六）亲属血缘关系控制： 具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。 （七）双方在实质上具有其他共同利益。 除上述第（二）项规定外，上述关 联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。 豁免规定： 仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成公告所称关联关系。 四、关联交易类型 （一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。 （二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股
6、权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 （三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商 业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。 （四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。 （五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。 五、 2016 版关联申报表包含内容 2016 版关联申报表包括 22张附表，分为三部分： （一）基础信息： 包括报告企业信息表中华人民共和国企业年度关
7、联业务往来汇总表以及关联关系表 ，共 3张表； （二）关联交易信息 ：包括有形资产所有权交易表无形资产所有权交易表有形资产使用权交易表无形资产使用权交易表金融资产交易表融通资金表关联劳务表权益性投资表成本分摊协议表对外支付款项情况表境外关联方信息表年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）以及年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息），共 13 张表； （三）国别报告表： 包括国别报告所得、税收和业务活动国别分布表国别报告所得、税收和业务活动国别分布表（英文）国别报告 跨国企业集团成员实体名单国别报告跨国企业集团成员实体名单（英文）国别报告附加说明表以及国别报告附加说明表（英文
8、），共 6张表。 六、 关联申报延期规定 企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。 （征管法第二十七条：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。 征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或 者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。） 七、 国别报告申报主体 存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报
9、告表时，填报国别报告： （一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过 55 亿元。 最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。 成员实体应当包括： 1.实际已被纳入跨国企业集团合 并财务报表的任一实体。 2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。 3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。 4.独立核算并编制财务报表的常设机构。 （二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告
10、的报送企业。 八、 国别报告的填报原则 跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。 九、 国别报告的填写语言 国别报告应当以中英文双语填写，即国别报告所得、税收和业务活动国别分布表等 三张中文表应当使用中文填写；国别报告所得、税收和业务活动国别分布表（英文）等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在国别报告附加说明表中进行说明。 十、 国别报告的豁免规定 最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。 企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国
11、别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。 十一、 国别报告常见问题解答 问题 1： 居民企业被跨国企业集团指定为 国别报告的报送企业，如果跨国集团的最终控股企业的会计年度与中国不同，比如最终控股企业的会计年度截止日是 6 月 30 日。 5 月 31 日集团会计年度尚未结束，如何报送集团的国别报告？ 答：报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。即：报送上年 12月 31 日之前最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。对于该企业， 2017年 5 月 31 日前，原则上应该报送最终控股企业 2015年 7月 1日 - 2016 年 6月 30日会计年度的国别报告。 鉴于
12、 42 号公告适用于 2016 年及以后年度，所以首个国别报告年度应是最终控股企业 2016年 1月 1日及以后开始的首个会计年度。对于该企业，其首个国别报告年度是最终控股企业 2016 年 7 月 1 日-2017 年 6月 30日的会计年度，在 2018年申报当期报送即可。 问题 2： 对于所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合第八条规定的企业，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告。如果税务机关在调查期间要求企业提供国别报告时，还未到跨国企业集团准备国别报告的截止期限，企业是否会被要求自行准备跨国企业集团的国别报告？ 答 :如果企业能够提供资料证明，依
13、照其他国家规定企业集团未到国别 报告准备截止期限，可以申请延期提供。 如果企业存在其他在调查时不能按要求提供国别报告的情形，需提供相关说明材料。 十二、 同期资料类型 同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件 ,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档 , 存在企业准备多种文档的可能性。 十三、 需要准备同期资料主体文档的企业 符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档 : （一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。 （二） 年度关联交易总额超过 10 亿元。 十四、
14、需要准备同期资料本地文档的企业 （一） 年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档 : （ 1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过 2亿元。 （ 2）金融资产转让金额超过 1亿元。 （ 3）无形资产所有权转让金额超过 1亿元。 （ 4）其他关联交易金额合计超过 4000 万元。 （二）为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务的企业，如出现亏损，无论是否达到国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事 项的公告（国家税务总局公告 2016 年第 42 号）中的同期资料准备标准，均应当就亏损年度准备同期资料本
15、地文档。 十五、 需要准备同期资料特殊事项文档的企业 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。 十六、 可以免除准备同期资料的情形 企业符合以下情形之一的，可免除准备全部或部分同期资料： （一）企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排 涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入同期资料 本地文档 的关联交易金额范围。 （二）企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档
16、。 十七、 同期资料的准备时限 同期资料主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起 12 个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年 6 月 30 日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起 30 日内提供。 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后 30 日内提供同期资料。 十八、 同期资料常见问题 解答 问题 1： 合资企业，两家股东持股比例为 50:50，且两家股东均合并该企业财务报表，如果该企业存在跨境关联交易，且年度关联交易总额超过达到 10 亿，合资企业如何准备主体文档？ 答 :主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业，只要
17、企业有跨境关联交易，应自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果最终控股企业集团已经准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可； 如果其最终控股企业集团没有准备主体文档，企业再审视自身当年关联交易总额是否达到 10亿元，如果达到 10 亿元 ，则企业需要准备 最终控股企业集团的主体文档。 该企业两家股东均合并该企业财务报表，所以应对了解两家股东所属企业集团是否已经准备主体文档，如果两家股东所属企业集团均已准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可。 如果两个股东所属集团未准备主体文档，该居民企业要分别准备两个股东的主体文档。 问题 2： 集团最终控股企业未准备主体文档，中国子公司满足主体文档准备条件。如果最终控股企业会计年度是 10月 1日 - 9月 30日，中国子公司首个主体文档应该准备最终控股企业哪个会计年度的？是 2015 年 10 月 1 日 -2016年 9 月 30 日，还是 2016 年 10 月 1 日
