1、审计学 （陈少勇编著） 电子工业出版社第 3章 审计证据审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 注册会计师接受委托执行审计等业务，最终要作出审计结论，发表审计意见，而审计证据则是主要的依据。所以，本章将着重介绍审计证据的含义与特征，以及获取审计证据的审计程序和对审计证据的评价等内容。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 3.1 审计证据的性质n 3.1.1 审计证据的含义n 1. 审计证据的定义n 注册会计师所搜集的审计证据是得出恰当的审计结论的基础。 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。注册会计
2、师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 2. 审计证据的内容n 审计证据的内容包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。n （ 1）会计记录中含有的信息。依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，
3、构成注册会计师执行财务报表审计业务所获取审计证据的重要部分。如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n （ 2）其他信息。其他信息是用来印证会计记录中含有的信息是否真实、完整，指导注册会计师如何识别、评估财务报表重大错报风险。可用作审计证据的其他信息包括： 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部会计手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争对手的比较数据等； 注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查
4、存货获取存货存在性的证据等； 注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 上述两类信息共同构成审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 3.1.2 审计证据的特征n 审计证据的质量，直接关系到注册会计师审计工作的水平，因此，必须明确审计证据的要求。合理的审计证据要求具备两方面的特征，即充分性和适当性。注
5、册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。下面分别阐述审计证据的充分性、适当性以及两者之间的关系。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 1. 审计证据的充分性n 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 400个样本中获得的证据要比从 200个样本中获得的证据更充分。审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社n 2. 审计证据的适当性n 审计证据的
6、适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反应客观事实。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。 审计学课件 （陈少勇编著） 电子工业出版社（ 1）审计证据的相关性。相关性要求注册会计师收集的审计证据必须与其审计目标相关联，只有与审计目标相关，审计证据才有证明力。比如在审计过程中，注册会计师怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。（ 2）审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度，可靠性要求审计证据能够如实地反映客观事实。比如注册会计师亲自参与盘点存货所取得的证据比被审计单位向注册会计师提供的数据更可靠。审计证据的可靠性取决于获取审计证据的具体环境，同时受其来源和性质的影响。注册会计师通常会考虑下列原则来判断审计证据的可靠性。
