1、第七章 风险应对本章主要内容1.2.4.3.总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序第一节 总体应对措施了解整体层面的内控（控制环境）财务报表层次重大错报风险总体应对措施风险 应对两条路线了解业务层面的内控（控制活动）认定层次的重大错报风险进一步审计程序（控制测试和实质性程序）第一节 总体应对措施1. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2. 分派 更有经验 或 具有特殊技能 的审计人员，或利用专家的工作 3. 提供更多的督导 4. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序 不被管理层预见或事先了解 5. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出 总体修改一、针
2、对财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施第一节 总体应对措施特别地，针对 控制环境缺陷 导致的财务报表层次的重大错报风险，总体修改审计程序的方法包括：（ 1）在 期末 而非期中实施更多的审计程序。（ 2）通过实施 实质性程序 获取更广泛的审计证据。（ 3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。练习一：单选 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中， 错误的是 （ ）。A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员C.修改财务报表整体的重要性D.在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加审计程序的不可
3、预见性答案： C第一节 总体应对措施二、增加审计程序不可预见性的方法1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （性质）2.调整实施审计程序的 时间 ，使其超出被审计单位的预期。3.采取不同的审计抽样 方法 ，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的 地点 实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性举例审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问， 例如采购、销售、生产人员等在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘采购和应付账款如果
4、 以前未曾 对应付账款余额普遍进行 函证， 可考虑 直接向供应商函证 确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间对以前由于低于设定的重要性水平而 未曾测试 过的采购项目，进行细节测试固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而 未曾测试过 的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车等现金和银行存款多选几个月 的银行存款余额调节表进行测试对有大量银行账户的，考虑 改变抽样方法练习二：（多项选择题）对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有（ ）A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘答案 ： ABC第一节 总体应对措施三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响1、综合性方案： 控制测试与实质性程序结合使用 。选择：通常情况下，选择综合性方案。必须实施控制测试时，须选择综合性方案。2、实质性方案： 进一步程序 以实质性程序为主 。选择：如仅实施实质性程序，选择实质性方案；如 报表层重大错报风险高 ，倾向于实质性方案。
