1、第九章 合并财务报表编制原理学习目的：1.了解合并财务报表的意义和目的；2.理解合并财务报表的合并理论；3.理解合并财务报表的合并范围；4.了解合并会计报表编制原则与程序5.掌握合并财务报表编制的购买法与权益结合法。参考准则：1.企业会计准则第 20号 企业合并；2.企业会计准则第 33号 合并财务报表。1第一节 合并财务报表的意义 1.1 合并财务报表 (Consolidated accounting statements)的定义（也称合并会计报表） 由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量的财务报表。 1.2 意义（为什么要编制合并财务
2、报表） 母公司 子公司 集团 个别会计报表 个别会计报表 不能全面反映 母子公司状况 合并报表2n 具体意义： 为股东提供决策有用的会计信息 ; 为债权人提供有用的会计信息 ; 为管理者提供决策有用的会计信息 ; 为政府机关提供决策有用的会计信息。n 只有提供了准确有用的会计信息，才能使各方面作出正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健康发展。 1.3 合并财务报表的出发点n 提供反映集团会计信息的会计报表，有两种办法可选择：3 在母公司的个别会计报表中，对子公司关系是通过长期投资和投资收益反映的，长期投资和投资收益对应的具体资产、负债、收益在子公司的会计报表上，为提供具体的会计信息
3、，可将长期投资放大为子公司的具体情况。 这是 “放大 ”观。 用集团的新合并财务报表取代原个别会计报表。 这是 “取代 ”观。中国采用前者4合并报表 个别报表反映对象不同 以企业集团为会计主体以单个企业为会计主体编制主体不同 母公司编制 各个企业编制编制基础不同 以各单独报表为基础以各个企业的会计记录为基础编制方法不同 采用工作底稿 根据账薄直接或间接填列5第二节 合并财务报表的合并理论首先看这样的问题：甲公司 控制（ 60% ） 乙公司 合并报表资产共 100万 资产 100万？对乙长期投资 60万 所有者权益 100万 权益 100万？对 应 比 60万多 40万是什么 ?所有者权益 60
4、万（甲无其他资产）6n 当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在 50%以上但不足 100%时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。n 随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成以下三种合并理论。n 2.1 母公司理论n 站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。7l 其特点是： 在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限
5、于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映； 合并过程中产生的商誉属于母公司； 合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。n 2.2 实体理论n 将集团视为新的实体，母子公司的原所有者权益、利润仍旧是集团的所有者权益和利润。在企业集团内把所有的股东同等看待。n 其特点是： 所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；8 在合并过程中产生的商誉由全部股东共享； 在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。 n 2.3 所有权理论l 企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。l 其特点是： 接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表； 合并过程中产生的商誉属于投资公司； 在合并资产负债表中少数股权不予列报，接受投资企业的全部财产不能完整反映。 9第三节 合并的范围3.1 基本条件取得 控制 权3.2 具体范围 3.2.1 拥有半数以上的权益性资本 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 母公司间接拥有半数以上权益性资本；例： A公司拥有 B公司 90% 股权， B公司拥有 C公司54% 股权。10
