1、1案例七 山东新华集团全面预算管理五、理解与分析(一)名词解释全面预算是指按照企业的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金流量等活动，对企业全部生产经营活动作出具体组织与协调，通过预计财务报表及附表展示其资源配置情况的企业总体计划的数量说明。短期预算是指每个会计年度的预算，也称年度预算。长期预算是指未来 3 至 5 年的发展规划性预算。预算监控是指预算在执行过程中以预算为标准进行严格的控制，支出性项目必须严格控制在预算之内，收入项目务必要完成预算，以确保目标利润的实现。(二)理解分析1、根据新华集团全面预算管理委员会的职责条款，分析其是否充分发挥了主要职能，并简要说明应补充
2、的内容。全面预算管理委员会及预算部的职责为：审议通过有关利润管理的政策、规定、制度等；组织企业有关部门或聘请有关专家对目标利润的确定进行预测；审议通过目标利润、预算编制的方针和程序；审查整体预算方案及各部门编制的预算草案，并就必要的改善对策提出建议；在预算编制和执行过程中，对分厂与部门、部门与部门之间可能发生或已经发生的分歧进行必要的协调；将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算；接受预算与实际比较的定期预算报告并予以审查、分析，提出改善的措施；根据需要，就预算的修正进行审议并作出决定；对利润全面预算管理过程中出现的矛盾或问题进行调解或仲裁。 2、新华集团采用的目标利润预算管理
3、与传统的预算管理有何不同？你认为哪一种形式更适合市场经济的要求？新华集团全面预算管理以目标利润为导向，说明该公司是成熟行业的全面预算管理，同传统的企业预算管理不同的是：首先分析企业所处的市场环境，结合企业的销售、成本、费用及资本状况、管理水平等战略能力来确定目标利润，然后以此为基础编制企业的销售预算，并根据企业的财力状况编制资本预算等分预算。目标利润是预算编制的起点，编制销售预算是根据目标利润编制预算的首要步骤，然后再根据以销定产原则编制生产预算，同时编制所需要的销售费用和管理费用预算；在编制生产预算时，除了考虑计划销售量外，还应当考虑现有存货和年末存货，生产预算编制后，根据生产预算来编制直接
4、材料预算、直接人工预算、制造费用预算，产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总，预计损益表、资产负债表是全部预算的综合。同时预算指标的细化分解又形成了不同层面的分预算，构成了企业完整的预算体系。故认为目标利润预算管理更适合市场经济的要求。 3、新华集团全面预算管理的体系构成包括哪些方面？它们之间的关系如何？新华集团全面预算管理的体系构成主要包括：目标利润；销售预算；销售费及管理费预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；存货预算；产成品成本预算；现金预算；资本预算；预计损益表；预计资产负债表。山东新华集团以管理制度的方式，使得“人人肩上有指针，项项指针连收人” ，并且具体规范了预
5、算的编制日程和流程，建立了日常预算执行情况及时反馈的预算管理簿，规定了预算调整的前提及其审批权限和程序，差异分析报告的内容，预算考评的原则和激励办法等，都很好的体现了全面预算管理的系统性要求。4、以新华集团利润全面预算管理制度为基础分析该公司预算编制的方针是什么？你认为还有哪些方面需要改进？新华集团目标利润是由全面预算管理委员会在公司董事会提出的预算编制方针指引下，先组2织有关部门经过科学预测，再结合公司的整体发展规划、资本运营、管理上的改善、分厂实际年度的生产经营等情况来进行测定，然后交公司董事会审核确定需要注意的是，通过预测确定的目标利润既有集团公司的总目标利润，又有各分厂的子目标利润及集
6、团进行资本运营所获得的收益目标一经确定便成为预算编制的总纲领，各分厂、部门在全面预算管理委员会的指导下围绕目标利润的实现进行预算编制，编制出的预算经全面预算管理委员会审议交董事会确定后，目标利润即为管理的导向，集团公司对分厂的管理控制和考核也围绕目标利润进行在利润预算管理模式下，预算编制是一个上下反复循环的过程在确定目标利润时，要以本企业的历史资料为基础，根据对未来发展的预测，通过研究产品品种、结构、成本、产销量和价格几个变量间的关系及其对利润所产生的影响，结合市场经济动态等有关信息，在反复研讨认证的基础上加以确定。在确定目标利润时，要遵循目标利润制定的战略性、可行性、科学性、激励性和统一性原
7、则。5、分析预算考评应遵循的原则。新华集团在遵循预算考评原则方面还有哪些问题需要考虑？预算考评是对预算执行效果的一个认可的过程考评应遵循以下原则：目标原则：以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩；激励原则：预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据，考评必须与激励制度相配合；时效原则：预算考评是动态考评，每期预算执行完毕应立即进行；例外原则：对一些阻碍预算执行的重大因素，如产业环境的变化、市场的变化、重大意外灾害等，考评时应作为特殊情况处理；分级考评原则：预算考评要根据组织结构层次或预算目标的分解层次进行。预算考评对于促进目标利润的实现有着积极的作用，是对企业各级责任部门或责任中心
8、预算执行结果进行考核和评价的制度。6、分析新华集团采用的激励约束机制，并简要说明其实施的效果如何？为调动预算执行者的积极性，公司制定一系列激励政策，设立经营者奖、效益奖、节约奖、改善提案奖等奖项：经营者奖：根据分厂利润实际完成情况，将实际完成利润额与利润预算的差额按一定比例奖罚分厂厂长；效益奖：根据分厂实际利润完成情况，将实际完成利润额与利润预算的差额按一定比例奖罚员工；节约奖：根据部门费用的实际支出与工作完成情况，集团公司按一定比例激励费用发生部门；物资购买方面在质量相同的情况下，将比预算降低部分按一定比例激励购买人；改善提案奖是对员工提出的优秀改善性建议进行奖励，对每项改善提案按一年内所节
9、约费用或所创利润的一定比例奖励提案人；以上奖励的实施、兑现全部以日常业绩考核为基础预算考评制度的激励机制促使人们由被动的提高劳动效率到积极、主动的提高劳动效率的作用过程以预算目标为标准，通过实际图与预算的比较差异分析，确认责任归属，并根据奖惩制度的规定，使考评结果与责任人的利益挂勾，达到人人肩上有指针，项项指针连收入，以激发、引导执行者完成预算的积极性，对于实现预算目标是非常有益的。 7、新华集团的全面预算有何优点？又有何缺陷？山东新华集团实行以目标利润为导向的全面预算管理制度中，目标利润处于整个预算体系的核心地位，它既是企业预算编制的基础，也是严格执行预算期望实现的目标利润一旦被确定就成为利
10、润预算管理模式运行的起点，并执行预算的全过程产生制约作用系统性的全面预算管理具有将企业的分散决策或管理转化为系统决策或管理的机制作用新华集团以管理制度的方式，使得“人人肩上有指针，项项指针连收入” ，并且具体规范了预算的编制 日程和流程，建立了日常预算执行情况及时反馈的预算管理簿，规定了预算调整的前提及其审批权限和程序，差异分析报告的内容，预算考评的原则和激励办法等，都很好的体现了全面预算管理的系统性要求。全面预算管理是一种战略管理，新华集团选择了以目标利润为导向的全面预算管理模式他们对此的精辟概括是：企业的生产经营犹如客轮在大海中航行，市场是大海，企业是航船，总经理是船长，职工是船员，用户是
11、旅客，目标利润是其航行的目的地，而以目标利润为导向的企业预算管理则是保证其安全，顺利到达目的地的高精能导航系统。 8、在新华集团预算管理委员会和预算部的关系如何？其职责各是什么？山东新华集团公司利润全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委员会、预算部及预算责3任网络。全面预算管理委员会是实施全面预算管理的最高管理机构，以预算会议的形式审议各项预算事项，委员会主任由集团总经理兼任，各分厂厂长、各部部门兼任委员；预算部为处理利润全面预算管理日常事务的职能部门。全面预算管理委员会的职责为：审议通过有关利润管理的政策、规定、制度等；组织企业有关部门或聘请有关专家对目标利润的确定进行预测；审议通过目标利
12、润、预算编制的方针和程序；审查整体预算方案及各部门编制的预算草案，并就必要的改善对策提出建议；在预算编制和执行过程中，对分厂与部门、部门与部门之间可能发生或已经发生的分歧进行必要的协调 Z 将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算；接受预算与实际比较的定期预算报告并予以审查、分析，提出改善的措施；根据需要，就预算的修正进行审议并且作出决定；对利润全面预算管理过程中出现的矛盾或问题进行调解或仲裁。预算部职责为：传达预算的编制方针、程序，具体指导分厂、部门预算案的编制；根据预算编制方针，对分厂、部门编制的预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报全面预算管
13、理委员会审查；在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况；每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预算修正建议；协助全面预算管理委员会协调、处理预算执行过程中出现的一些问题。(三)案例讨论（阅读某公司预算管理制度，要求就其合理性、创新性和实施难点进行点评分析）某公司预算管理制度的合理性主要体现在公司有明确的经营方针；公司的经营目标应当尽可能量化，各种预算指标自下而上反复测算，综合平衡，做到目标系统化、科学化、全面化、数量化和准确化，以便指标分解、控制和考核；公司要有具体的经营措施，措施要有针对性、灵活性和保证性。其创新性主要体现经营预算的组织管理，分四个阶段进行：经营预算制定、经营预算实施、经营预算检查和经营预算调整等。经营预算制定必须遵循先进性、科学性和稳定性的原则，公司各职能部门编制职能预算，人力资源部编制人力预算，营销中心编制经营和资金预算；经营预算经董事会批准后，由公司营销中心组织实施和检查；一经批准并签订目标责任书后，未公司经总经理办公会批准不得调整。实施难点一是如何维护经营预算的稳定性和严肃性；二是经营预算相关资金管理控制，将经营预算项目分为投资性、生产性、经营性和福利性四大类，如何进行相关项目的资金控制。
