1、对会计目标定位的再思考【摘要】在现代市场经济条件下，利益相关者对企业的有越来越重要的影响，如何基于利益相关者理论分析会计目标定位一直是学术界研究的热点问题。本文在对利益相关者理论进行简单评述的基础上分析了利益相关者对会计目标的影响，提出了基于利益相关者理论的会计目标，即“利益相关者信息需求观” 。 【关键词】利益相关者 会计目标 利益相关者信息需求观 一、 利益相关者对会计目标的影响 在当今市场经济条件下，企业与社会的联系更加广泛和深入，企业越发关注与之共存亡的利益相关者的需求和利益，事实表明关心利益相关者的企业比那些不关心利益相关者的企业更容易实现可持续发展。因此，如今企业的会计目标应定位在
2、向利益相关者提供有价值的信息产品，使这些信息用户因之受益。要确定合理的会计目标，就必须考虑各利益相关者对企业会计目标的影响。下面从企业的主要利益相关者股东、债权人、企业职工、政府、客户和供应商角度分别进行分析。 1、股东对会计信息的影响。主要通过股东大会和董事会来进行的。从公司的规定来看，企业的重大财务决策必须经过股东大会或董事会的表决。所以股东对企业会计信息有着重大影响。 2、债权人对企业会计信息的影响。债权人把资金借给企业使用，为了按时收取利息和到期收回本金，都会在借款合同中规定一些保护性条款对借款企业收益分配和资本支出规模的限制，这些保护性条款都会对企业会计信息产生一定的影响。 3、企业
3、职工对会计信息的影响。职工为企业提供了智力和体力的劳动，都必然要求获得相应的回报，而且他们的利益和企业的利益紧密相连，当企业失败时，他们要承担较大的风险。 4、政府对会计信息的影响。政府为企业提供了各种公共方面的服务或公共性环境，因此要求企业依法纳税，从而对企业会计信息产生影响。另外，政府还经常通过政策诱导的方式影响企业的会计信息。 5、客户和供应商都为企业提供了较为稳定的市场资本，因而都会对企业的会计信息产生一定的影响。 当今社会已进入一个多元化资本的时代，在新的资本结构中，传统的财务资本的重要性日趋下降，新型资本的提供者迫切要求分享与自己的贡献、实力相称的企业剩余索取权和控制权，而股东的发
4、言权却大为削弱，远不如工业经济时代。各方只能共同参与分享企业的剩余索取权和控制权，才能实现各自利益的最大化。此时的企业，已不再仅仅属于股东，而是为各契约方所共同拥有，为各利益相关者的共同利益服务。由于会计是一个提供信息为主的经济系统，会计信息可以反映企业一个特定时期的财务状况、特定期间的经营成果，可以作为企业产出的替代变量。这些利益相关者向企业投人了资源，必然要求分享企业产出的产权，会计信息作为企业产出的替代变量，资源投入者拥有企业产出的产权相应地要求对会计信息拥有的产权。现代企业这种产权关系决定了会计目标应兼顾企业各契约方的利益要求。 二、 基于利益相关者理论的会计目标定位分析 通过上文利益
5、相关者对企业会计目标影响的分析，基于利益相关者理论的 会计目标可定位为：利益相关者信息需求观，此观点强调企业向会计信息使用者即利益相关者提供公允、相关的会计信息，满足他们的信息需求。这一观点扩大了会计信息的范围，使利益相关者的信息需求和利益需求得到协调和满足，有利于企业和企业的利益相关者更加平稳的合作和发展。 利益相关者信息需求观是现代企业的目标，并不意味着会计信息能满足所有利益相关者的需求。会计信息的供求与企业经济环境的复杂程度、会计技术的现状和会计信息的成本是相互影响的，企业经营环境和会计信息需求是会计信息供给的外在动力，而信息的提供成本和会计技术是决定会计信息供给的内在条件。企业组织结构
6、和环境越复杂，所需会计信息就越多。但是受到经济环境的、会计技术的现状和会计信息成本的影响，企业的利益相关者并不可能从会计系统中完全得到自己所需要的信息。对此，会计必须发挥自身特有的优势，提高会计信息的质量，最大限度地满足利益相关者对决策信息的需求。确立利益相关者信息需求观为会计目标，其意义在于： 1、有利于会计理论和实践的迅速发展。目前的无形资产会计和人力资源会计理论和实践都远远落后于知识经济时代的发展步伐，而确立利益相关者信息需求观为会计目标，必然需要十分重视知识资本相关信息的采集、处理和披露，这有利于会计理论和实践的迅速发展。 2、使可持续发展的观念和社会责任观念深人人心。知识经济是可持续
7、发展经济，知识经济时代，会计作为重要 的经济管理活动，必须包涵可持续发展的观念，才能不落后于时代。树立利益相关者信息需求观为会计目标，将整个社会生产、消费和相应的生态循环都纳人会计的核算之中，以便衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响，使可持续发展的观念和社会责任观念深人人心。 3、有利于企业立足于长远，克服企业经营的短期化行为，制定合理的经营管理政策，以实现可持续发展；有利于企业的各利益相关者对企业的财务风险和盈利前景进行全面和客观的评价，从而做出正确的投资决策。 【参考文献】 1贾生华，陈宏辉 利益相关者的界定方法述评J.外国经济与管理，2002， （5） 2杨瑞龙，周业安 论利益相关者合作逻辑下的企业共同治理机制J.中国工业经济 1998， （1） 3 王竹泉 利益相关者会计的提出与会计信息披露的外部性J.现代会计与审计，2006， （1）
