1、对稳健性原则及其应用的理解【摘要】稳健性原则又称谨慎性原则，是针对经济活动中不确定因素要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，要充分估计到风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计信息使用者、决策者保持警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在较小的范围内。 【关键词】稳健性原则 应用 理解 一、会计不确定性是稳健性原则存在的前提条件 会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是收益或损失，只有在发生或未发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。 当今社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度越来越快，致使会计领域中信
2、息的不确定性问题也越来越复杂。但会计的不确定性问题产生的原因可以归纳成两个：一个是外因，即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性。企业的对外承诺担保以及与银行有关的资金借贷往来等信用，作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计产生不确定性的一个重要原因；由于企业在外币业务汇兑期限不同而发生的汇兑损益、企业无形资产的摊销期限、经济合同效力适用的长短等都会因时间的关系而引起企业资产的不断变化，这也是产生会计信息不确定性的一个原因。此外，企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，在决策方面就必然会存在着一种不确定性，同时，企业的生存与发展总是和社会、市场的环境分不开的
3、，那么会计信息就一定会受到税率、利率等国家宏观政策的影响，另一个是内因，即由于会计系统内部信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性。如会计人员对会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，因自身业务水平或经验、职业道德素质等的限制，而使企业的会计信息存在较大的不确定因素。总之，会计不确定性的产生与客观事物本身存在着内在的、本质的、必然的联系，正是由于会计存在不确定性，才影响了会计信息质量的高低。 稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，既然存在着风险，人们就自然会设法采取防范和规避风险的措施，寻找一种稳
4、健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种应对会计不确定性的方法。例如，面对会计工作中的不确定性，财产托管人、审计人员和投资者出于减轻受托责任或审计责任，以及避免以后减轻投资风险和进行正确合理的决策等不同目的，一般要求对会计信息的披露必须采取稳健性原则。 综上所述，会计不确定性的存在是会计工作中稳健性原则存在的前提条件。 二、稳健性原则的应用及应注意的问题 稳健性原则的运用要正确处理与客观性、配比性、相关性、可比性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突。如客观性原则是反映会计核算中实际发生的经济业务为依据的企业财务状况和经营成果，但是稳健性原则要求反映的是企业会
5、计实务工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用或收入、资产等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式促使企业采取“谨慎”的行为来达到既定的目的。因此，他可能失去客观性的立场。 由于上述原因，我们在经济活动中，就应采取一系列必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上得以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，我们可以根据实际情况来具体合理确定。其次，要对冲突情况予以披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境
6、下有所不同，稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，提示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效的提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束，这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计上的监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，
7、为了避免企业已运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失、低估收入，虚列成本费用、歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为的加剧与其他会计原则的冲突。 稳健性原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。 为了保证既体现稳健性原则，又不致损害会计信息的相关性可靠性，国家在具体会计准则中作了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适度运用”的具体标准或规范；二是
8、要建立完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。 稳健性原则是建立在会计人员的职业判断和一定环境之上的，考虑到我国这些方面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时，一方面要努力提高会计人员的专业水平和判断能力，提高会计人员职业道德素质，规范优化会计行为，一方面鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，要在企业会计制度执行进程中制定切实可行的操作方法，从而使稳健性原则在企业中得到合理的应用。
