1、开展建设项目跟踪审计的现状及几点建议【摘要】本文对建设项目跟踪审计的必要性进行了论证，对跟踪审计的现状进行了分析，并在此基础之上，对如何开展建设项目的跟踪审计提出了切实可行的四点建议，即完善审计法规，明确审计目标，把握审计切入时机和加强审计质量控制。 Abstract This paper expound on the necessity of the follow-up auditing regarding construction projects, analyze the current status of the follow-up auditing and based on thes
2、e results, the author propose four feasible suggestions on how to carry out the follow-up auditing of construction projects, which are summed up as improving auditing regulations,defining auditing goals, seizing the staring point and strengthening auditing quality control. 【关键词】建设项目 跟踪审计 审计监督 审计质量控制
3、 【key words】Construction Projects;Follow-up Auditing; Auditing Supervision; Auditing Quality Control 中图分类号： E232.6 文献标识码： A 文章编号： 建设项目跟踪审计是一种过程性审计，是审计人员通过全面跟随建设项目实施过程，实现对建设项目全过程的审计监督与控制，及时发现工程建设过程中存在的问题和隐患，提出审计意见和建议，促进建设项目规范管理，提高投资效益。同时有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用。 一、开展建设项目跟踪审计的必要性 建设项目具有投资额大、建设周期长、参建
4、单位多等特点。实践表明，影响建设项目目标实现的根本要素在于前期决策、工程设计、招标投标及合同管理等相关环节。而长期以来，对工程建设项目的审计主要侧重于事后的竣工结（决）算审计，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回，存在一定的局限性。因此，将建设项目事后审计向事前、事中审计转移，有利于及时揭露工程建设过程中的问题，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，落实整改措施，将问题消灭在萌芽状态，减少损失浪费，节约建设资金，实现建设项目规范化、制度化管理。全面推广开展建设项目跟踪审计主要考虑满足以下几方面的需要： （一）开展建设项目跟踪审计是提升建设项目审计监督职能的需要 建设项目审计的主要工作
5、之一是控制建设资金的合理使用，协助建设主管部门保证工程质量和工程进度。要将建设项目审计工作推上一个新的台阶，需要从审计深度入手，提高审计质量、拓宽审计领域，加大审计力度。跟踪审计实现了从源头抓起，对建设项目各阶段经济活动进行审计监督，是提高审计质量、加强项目管理、控制工程造价、提高投资效益的重要措施。 （二）开展建设项目跟踪审计是发挥审计“免疫系统”功能的需要 在跟踪审计中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位、经常性的监督制约机制，在跟踪审计中针对发现的问题和隐患建章立制，防范问题再度发生，能够充分发挥审计的预警、防御作用，是实现发挥审计“免疫系统”功能的一种
6、有效方式。（三）开展建设项目跟踪审计是加强建设项目规范管理的需要 跟踪审计将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程，能够及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等环节的苗头性问题和隐患，有助于建设单位健全制度、防范风险、规范管理。 二、目前开展建设项目跟踪审计的现状 随着国家用于基础设施和建设项目的投资不断增加，跟踪审计在建设领域较为普遍地得到了推广和应用，改变了过去事后审计的滞后性和间接性。审计人员通过对建设项目全过程参与、全过程跟踪，较好地增强了审计的时效性，在发挥审计的“免疫系统”作用方面取得了明显效果。然而，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、
7、政策性强，在近年来的试行中也不可避免的反映出一些局限性，主要表现在以下几方面： （一）建设项目跟踪审计相关的法律、法规不完善 跟踪审计作为一种全新的审计监督模式，现阶段审计依据不足，缺乏建设项目跟踪审计方面的法律、法规和相关规范，审计质量缺乏衡量标准。跟踪审计的范围、内容、程序、审计报告等都缺乏具体的准则、规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计独立性、权威性受到挑战，审计部门的工作有时处于被动局面，难以保证审计质量，加大了审计风险。 （二）建设项目跟踪审计目标难以把握，审计定位容易出现偏离 跟踪审计虽然打破了建设项目的传统审计模式，逐步成为建设项目建设过程中的一个主要控制环节，然
8、而这种模式需要审计人员在项目建设过程中频繁地介入建设现场进行审计，履行审计监督职责，提出审计意见和建议，供参建单位纠偏和整改，很容易使审计人员偏离审计监督的目标，而介入到建设项目的管理职能中，导致跟踪审计不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设方的角度来参与和评价审计事项，造成审计工作不应有的越位与缺位，制约着审计人员的参与力度，弱化了审计监督的作用。 （三）建设项目跟踪审计介入时间难以把握，审计效果不明显 通常情况下，工程建设项目均要经历投资决策、勘察设计、招标投标、施工、竣工结（决）算等阶段。跟踪审计在不同阶段介入，审计效果会有所不同，而目前对跟踪审计介入时点无明确规定。虽然从理论上而
9、言，在项目建设过程中，跟踪审计越早介入，效果会越好，但在建设项目审计实践中，一方面由于审计人员在评价前期决策方面缺乏专业能力，无法胜任审计重任；另一方面，对建设项目进行跟踪审计的重点多侧重于项目建设成本的真实性，因而大多数跟踪审计均是在施工和竣工结算阶段才介入。导致在建设项目前期可研、初设及招投标阶段的跟踪审计效果不够明显。 （四）审计人员的专业技能尚难满足建设项目跟踪审计的客观要求，审计风险增大 建设项目跟踪审计贯穿于项目建设的全过程，涉及到方方面面，因此要求审计人员具有全面的知识结构。而目前参与建设项目的审计人员大多为造价审核类工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业
10、知识和技能，无法在建设项目的设计阶段、施工阶段提出具有建设性的意见和建议，难以满足跟踪审计的客观要求，导致跟踪审计流于形式，审计风险必然增大。 三、对开展建设项目跟踪审计的几点建议 针对目前建设项目跟踪审计的现状，提出以下几方面建议： （一）健全和完善建设项目跟踪审计的相关法规、制度 建设项目跟踪审计作为一种新的审计监督模式，需要出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为，保障跟踪审计工作有章可循，全面有效地实现审计目标。因此，建议审计主管部门制定建设项目跟踪审计准则、指南、操作规程，明确跟踪审计目标、审计内容、审计程序、审计方法等，使跟踪审计逐步迈入程序化、规范化、制度化的轨道。
11、 （二）明确建设项目跟踪审计目标，准确把握审计定位 根据近几年实践经验，建设项目跟踪审计的总体目标通常为通过审查项目、资金的管理使用和有关政策执行情况，促使项目规范管理，提高投资效益，实现预期的建设目标。因此，在开展建设项目跟踪审计工作时，需要明确审计目标，合理审计定位，在项目建设各环节坚持把审计的独立性放在重中之重，避免审计监督介入管理者的职责范围中。在建设项目跟踪审计中，始终做到不越位、不缺位，在法定的职权范围内开展工作，坚持审计的独立性。 （三）准确把握建设项目跟踪审计介入时点，确保审计效果 目前受审计能力、审计成本等因素的限制，建设项目跟踪审计应根据项目特点，从项目的规模、重要程度、审
12、计目标、审计成本等多方面综合考虑，找准适当的时点介入，及时实施监督，使审计贯穿于项目建设的全过程，将审计过程中发现的问题和隐患消灭在萌芽状态，避免造成无法挽回的损失。同时抓住重要环节、关键时点和重要内容开展审计工作，提高跟踪审计效率，降低跟踪审计成本，确保有限的审计资源发挥最大的审计效益。 （四）加强审计质量控制，防范和规避审计风险 由于审计人员的技术、水平和能力有限，审计人员在跟踪审计中，对有些问题没有及时发现，或者对存在的问题未能做出正确的评价，提出的整改意见不恰当等，易形成质量风险。因此，首先应该加强对审计人员综合能力的培养，提高审计人员的专业胜任能力，其次可以聘请外部专家，参与项目审计，以保证跟踪审计工作质量，防范和规避审计风险。 总之，建设项目跟踪审计作为现代审计方式的一种创新，在实践中已得到广泛应用和认可。随着跟踪审计理论和相关制度的完善，建设项目跟踪审计必将为我国基本建设的健康有序发展发挥重要作用。
