1、我国上市公司舞弊发展趋势分析通过对 2000 年以来我国上市公司典型的会计舞案例分析总结，在此基础上分析研究了弊手法的发展趋势，并提出了应对舞弊新趋势的策略。主要贡献在于帮助相关决策者及时了解舞弊新特征，以便制定及时有效地解决措施。 上市公司 会计舞弊 新动向 一、引言近年来，国内外一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时也使得社会和公众的利益受到了极大的侵害。银广厦、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结，科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件的频频发生表明上市公司财务舞弊离我们并不遥
2、远。随着会计舞弊公司数量的不断增加，上市公司会计舞弊现象已经引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越了会计范畴，而演变为一个备受关注的社会问题。当前我国财务会计法规不够健全，证券市场相关制度不够完善，行政监督管理体制不够合理，部分上市公司为满足其股票发行、配股或避免连续亏损的需要，会进行不同程度的会计信息舞弊操作。为了能有的放矢地治理我国上市公司的会计舞弊行为，确保我国资本市场的健康发展，必须对我国上市公司会计舞弊手法的发展趋势及其控制对策进行研究。 二、我国上市公司舞弊的传统形式会计舞弊是指财务舞弊主体在会计信息加工处理和报告过程中，为
3、获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违法、违纪行为。上市公司典型的财务舞弊手法有以下几种：（一）自我交易：不少上市公司设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务。这些空壳公司实为同一主体所控制，是实质意义上的关联方。 （二）循环交易：一些上市公司经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司销售商品或提供劳务给 B，B 又卖给 C，C 再卖回到上市公司。这样的财务安排，既可以增加营收规模，又可以节税。 （三）现金陷阱：目前，一些上市公司隐瞒借款、隐瞒出具发票、隐瞒担保现象还很严重，这是危害上市公司质量的最大祸患之一。 三、我国上市公司会计舞弊形
4、式变化的原因及发展趋势（一）我国上市公司会计舞弊形式变化的原因 2007 年新会计准则的实施，对上市公司会计舞弊产生了显著的影响。传统的舞弊手法受到遏制，衍化出新动向。 （1）公允价值的运用面临严峻的挑战。公允价值计量属性在实际运用的情况下存在不容忽视的问题。其中最为突出的有两个方面：一方面，我国资本市场虽然在近些年有了长足的发展，但真正公平的公允价值在某些情况下依然难以获取，这在一定程度上会影响财务报告的可靠性。另一方面，公允价值面临的最大挑战是来自关联方的交易方面，经过关联交易的过程，上市公司可以“轻易的”完成利润的操纵。 （2）在无形资产准则中，对无形资产的摊销不再仅局限于直线法，且对摊
5、销年限不再作具体规定。上市公司可能通过调整摊销的方法和年限来进行盈余操纵。 （3）按照新准则的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，需要同时满足规定的五个条件，才能确认为无形资产。但是对于两个阶段的界定，公司拥有较大的自主权，这就为公司进行舞弊创造了条件。 （4）在借款费用准则中，借款费用资本化范围的扩大给上市公司进行借款费用利润操纵指引了道路。 （二）我国上市公司会计舞弊发展趋势通过对我国银广厦、达尔曼、丰乐种业、华源制药等近二十家国内上市公司会计舞弊案例的深入研究可以发现，随着时间的延伸会计舞弊的手法
6、越来越隐蔽，越来越多变。尽管新会计准则的颁布实施，从以上环节有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了会计信息质量，对防范上市公司会计舞弊起到了积极作用，但新准则某些方面的缺陷使得企业依旧能从中找到漏洞，这些漏洞将成为下一步会计舞弊的平台，成为舞弊发展的主流趋势。通过观察分析，我们会得出以下的结论：第一，大部分企业都会通过伪造有关交易的相关文件及凭证、虚构信息流、编造有关会计交易的记录和财务报告等，虚增利润粉饰报表。第二，舞弊手法从单一的虚增收入转变为虚增收入，虚增无形资产、固定资产，虚构在建工程，阴阳合同等多方式的并存，舞弊形式越来越复杂了。第三，同样为虚增收入，简单的利用空壳公司，虚构信息
7、流等手法越来越不被上市公司接受。而利用隐瞒炒股，增加其他业务收入，变投资收益为主营收入等较为复杂的方式开始流行起来。第四，各种舞弊手法中，通过虚增收入舞弊的金额在舞弊总金额中所占的比例不断下降；通过其他舞弊形式舞弊的金额在舞弊总金额中所占比例不断上升。舞弊的总金额不断的上升。总体来看，我国上市公司财务舞弊经历了从简单到复杂，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊的过程。 四、对上市公司的舞弊新形式我们的应对策略探究 1.转变审计思路，加强人员培训，提高职业判断水平在新会计准则环境下，需要改变审计思路，由传统的账项审查拓展至资产评估、风险分析领域。为此，审计人员必须进行系统的、
8、有针对性的培训，提高其实际技术操作水平。同时，审计师要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，提高职业判断水平。2.提高和完善审计技术和方法由于现在的会计舞弊科技含量高，并具有隐蔽性，所以必须不断提高和完善审计技术和方法。比如，增加对审计科研的投入，借鉴发达国家的审计经验，结合我国的实际情况探索审计技。 参考文献： 1Accounting Fraud and Its Control in China： An Enterprise Culture Perspective J.Journal of Accountancy，2005. 2田光伟.新会计准则下上市公司会计舞弊的发展趋势 D.江西金融职工大学学报，2009. 3施金龙，万东敏.我国上市公司财务舞弊手段识别 J.价值工程，2011. 4孙建华.上市公司会计舞弊治理对策 J.合作经济与科技，2011. 5颜永廷.上市公司会计舞弊手段剖析 J.财会月刊，2007.
