1、 1 中级财务会计复习资料 第 1 章 绪论 第一节 企业财务会计的特点 现代企业会计的两大分支：财务会计与管理会计 （单选） 从会计发展的历史来看，一般认为，企业会计是现代会计的核心，而现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大领域。 （多选） 财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等企业外部使用者的需要，但也可满足企业内部管理部门的需要。 （多选） 从财务会计和管理会计的区别与联系中可以看出，会计自信服务对象的外向性、所提供会计信息的历史性、执行会计核算规范的强制性、会计核算过程的程序化、 会计报告内容和格式和固定化等是企业财务会计的主要特征。 第二节 财务会计目标、假设和基
2、础 一、财务会计目标 （简答） 简述财务报告的目标。 “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策：。 二、财务会计基本假设 （多选）（ 07-4） 会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，会计核算的基本假设一般包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。 （单选） 会计主体是指会计为之服务的 特定单位。它规定了会计核算内容的空间范围。 （单选） 会计分期规定了会计核算的时间范围。 （简答） 简述计账本位币选择原则。 （ 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，
3、通常以该倾向进行商品和劳务的计价和结算；（ 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该倾向进行上述费用的计价和结算；（ 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、财务会计基础 （单选） 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告。 第三节 财务会计要素及其确认和计量 一、财务会计要素 1、资产 （名词解释） 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （简答） 资产有如下基本特征： 首先，是由企业过去的交易或者事项资源。 其次，是由企业拥有或控制的资源。 最后，是预期会给企业带来经济利益的资源
4、。 2、负债 （名词解释） 负债是指企业过去的交易或得事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3、所有者权益 （名义解释） 所有者权益是指企业资产扣除负债后由的有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称“股东权益”。 （多选） 所有者权益的来源包括所有者投入的 资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 4、收入 （名义解释）（ 06-4） 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （简答） 收入具有如下基本特征： 2 首先，收入是从 企业的日常活动中 产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。其次，上入的取得可能表现为
5、 企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之 ，最终将导致企业所有者权益的增加 。最后，因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。 5、费用 （名词解释） 费用是指企业是日常活动中发 生的、会导致所有者权益减少的、与向所者分配利润无关的经济利益的总流出。 6、利润 （名词解释） 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润利得和损失等。 （单选）（ 03-4） 资产 =负债 +所有者权益反映了企业某一时点的财务状况。 二、财务会计要素的 （多选） 资产的确认同时满足以下条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该
6、资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （多选） 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （ 1）预计在 1 个政党营业周期中变现、出售或耗 用。（ 2）主要为交易目的而持有。（ 3）预计在资产负债表日起 1 年内（含 1 年，下同）变现。（ 4）自资产负债表日起 1 年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 （多选） 流动资产主要包括货币资金、应收及预付款项、交易性投资和存货等资产。 （多选） 同时满足以下条件时，应确认为负债 (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (2)未来流出的经济利益的金额很能够可靠地计量。 （多选） 负债满足下列条件之一的，应当归类为流
7、动负债： (1)预计在 1 个正常营业周期中清偿。 (2)主要为 交易目的 而持有。 (3)自 资产负债表日起 1 年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 1 年以上。 （多选） 流动负债主要包括短期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。 三、财务会计要素的计量 （多选） 会计计量属性主要包括： (1)历史成本； (2)重置成本。 （名词解释） 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等物的金额计量。 （ 3）可变现净值 （名词解释） 在可变现净值计量下， 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减速该资产至
8、完工时估计将 发生的成本，估计 的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （ 4）现值 （名词解释） 在现值计量下， 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （ 1）公允价值。 第四节 财务会计信息质量要求 （多选）（ 07-4）（单选）（ 08-4）一、我国财务会计信息质量要求 （ 1）可靠性 （ 2）相关性 （名词解释）（ 08-4） 这是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 （ 3）可理解性。 （ 4）可比性。 （ 5） 实质重于形式。 （ 6）重要性。
9、（ 7）谨慎性。 （名词解释） 这一原则亦称“稳健性原则”，或称“保守主义”，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当体质应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 3 （单选）（ 07-4） 企业按应收账款余额的一定比例提取坏账准备，这是遵循谨慎性原则。 （ 1）及时性。 第五节 企业财务会计核算规范 一、财务会计规范化的必要性 （名词解释）（ 07-4） 财务会计规范是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称。它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计 工作进行评价的依据。 （简答） 如何确保会计信息的真实可靠性和相关性？ 为了协调会计信息提供者和使用者相分
10、离而引起的矛盾、确保企业财务会计提供会计信息的真实可靠性和相关性，从目前来说，其途径主要有两条：一是制定财务会计规范，通过财务会计规范来制约会计信息提供者的行为，保证财务会计信息系统的规范运行和财务会计工作的有序进行；二是由独立于会计信息提供者和使用者之外的第三者进行监督，如利用注册会计师的审计监督来确保会计信息的质量。 二、财务会计规范的内容 （单选） 会计准则是会计规范体系的核心。 （单选） 会计准则亦称 “会计标准”，最早出现在 20世纪 30年代的美国。 （单选）（ 04-4） 我国的会计准则由财政部制定并颁布。 （多选） 企业会计制度规定的财务报表有资产负债表（月报、半年报、年报）、
11、利润表（月报、半年报、年报）、现金流量表（年报）、资产减值准备明细表（年报）、所有者权益变动表（年报）、应交增值税明细表（半年报、年报）、利润分配表（年报）、分部报表（年报）。 （单选）（ 08-4） 生产成本、劳务成本、研发支出、工程施工等属于成本类会计科目。 第 2 章 货币资金和应收款项 第一节 货币资金的核算 一、现金的 核算 （单选） 现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。 （名词解释）（ 07-4） 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货利形态的那部分资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 （多选） 现金具有普遍的可接受性和流动频繁的特点，极易发生差错
12、或被挪用、侵吞。 （简答） 国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是： （ 1）职工工资、津贴；（ 2）个人劳务报酬；（ 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（ 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个物资 其他支出；（ 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（ 6）出差人员必须携带的差旅费；（ 7）结算起点（ 1000 元）以下的零星支出；（ 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 二、银行存款的核算 （多选） 中国人民银行发布的支付结算办法规定的国内人民币的支付结算方式，包括 支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款
13、、汇兑 八种。 （多选） 支票分为 现金支票、转账支票和普通支票 。 （单选） 支票的提示付款期为 10天 。 （单选） 异地使用支票 的金额上限为 50万元 。 （多选） 银行本票分不定额本票和定额 本票两种。 （多选） 定额本票面额分别为 1000元、 5000 元、 10000元和 50000元。 （单选） 银行本票的提示付款期限为 出票日起最长不得超过 2个月 。 （单选） 银行汇票的提示付款期限为 1个月。 （多选） 商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （单选） 银行汇票 的 提示付款期限最长不能超过 6个月 。 （单选） 承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利
14、息的计算应另加 3天的划款日期。 （单选） 托收承付结算的每笔金额起点为 10000元。 （单选） 新华书店系统的托收承付结算每笔的金额可降到 1000元。 4 （单 选）（ 08-4）（ 06-4） 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、资金等现金的支取只能通过本账户办理。 （单选）（ 07-4） 一般存款户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。 （简答） 银行存款的未达账项具体有四种情况： （ 1）银行已入账但企业未入账的收入；（ 2）银行已入账但企业未入账的支出；（ 3）企业已入账但银行未入账的收入；（ 4）企业已入账但银行未入账的支出。 三、其他货币资金的核
15、算 （多选）（ 08-4）（单选）（ 06-4） 其他货币资金包括 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信 用卡存款、信用证保证金、存出投资款 等。 第二节 应收票据和应收账款的核算 一、应收票据的核算 （多选）（ 04-4） 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （单选）（ 06-4） 某企业 2005 个 5 月 1 日销售商品、并于当日收到面值 10 万元、年利率 6%、期限 3个月的银行承兑汇票一张。 6 月 30 日，该应收票据的账面价值为 10.10 万元。 二、应收账款的核算 （单选）（ 07-4） 2007年 1月 1 日
16、，某企业与其供货方签订赊销合同，合同金额总计 10 万元，其中还款条件注明：“ 2/10， 1/20， N/30”，该企业决定在当月 19 日付讫，那么购货金额是 99000 元。 （单选）（ 07-4） “ 2/10， 1/20， N/30”，读作“如果在 10 天内付款可享受 2%的折扣， 20 天内付款可享受 1%的折扣，超过 20 天付款则无折扣”。 （单选）（ 05-4） 总价法 ，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出， 计为财务费用 。 （计算分析题） 例：某企业赊销一批商品，货款为 100000 元，适用的增值税税率为 17%，代垫运费 3000 元（假设不作为计税基
17、数），规定的付款条件为： 2/10、 N/30，应 作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 假若客房于 10 天内付款时： 借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款 120000 假若客户超过 10 天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 例：若将以上资料用 净价法 进行账务处理，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117600 贷：主营业务收入 98000 应交税费 应
18、交增值税（销项税额） 16660 银行存款 2940 10 天内收到贷款时： 借：银行存款 117600 贷：应收账款 117600 超过 10 天收到贷款： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 117600 5 财务费用 2400 第三节 其他收款项的核算 （单选）（ 06-4） 某企业“应付账款”科目月末贷方余额 20 万元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额 25 万元，“乙公司账款”明细科目借方余额 5 万 元，“预付账款”科目月末贷方余额 30 万元，其中：“预付A 工厂账款”明细科目贷方余额 40 万元，“预付 B 工厂账款”明细科目借方余额 10 万元。该企业月末列示
19、在资产负债表中“预付账款”项目的金额为 15 万元。 预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到材料或商品时，借记“材料采购”、“应交税费 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报 告。 （多选）（ 07-4） 其他应收款内容包括： （ 1）应收的各种赔偿款、罚款； （ 2）应收出租包装物的租金； （ 3）应向职工收取的各种垫付款项； （ 4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）； （ 5）存出的保证金
20、，如租入包装物支付的押金； （ 6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。 第四节 应收款项减值的核算 一、应收款项等金融资产发生减值的判断 （单选）（ 07-4） 下列不满足确认坏账情形的是债务人的企业被兼并并推动法人资格，并且无归还意愿。 二、应收款项减 值的确定 （单选）（ 08-4） 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。 三、应收款项减值的账务处理 例：某企业对 A 组应收账款采用按 年末应收账款余额百分比法 计提坏账准备，预计的计提百分比为 3。对该组应收账款预计未来现金流量不进行
21、折现。该企业第一年末的 A 组应收账款余额为 2500000 元。第二年 A 组应收账款中客户 X 公司所欠 9000 元账款已超过 3 年，确认为坏账；第二年末，该企业 A 组应收账款余额为 3000000元。第三年 A 组应收账款中客户 Y 公司破产 ，所欠 20000 元账款有 8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业 A 组应收账款余额为 2600000 元。第四年， X 公司所欠 9000 元账款又收回，年末 A 组应收账款余额为 3200000元。该企业各年对 A 组应收账款发生减值应作的会计分录如下： 第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 75
22、00 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 9000 贷：应收账款 X 公司 9000 第二年末，计提坏账准备：提取 前的“坏账准备”科目余额为 借方 1500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9000 元（ =3000000X3）， 则本年应提取坏账准备数为 10500 元（ =9000+1500） 。提取后“坏账准备”科目贷方余额为 9000 元。 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500 第三年，冲减坏账： 借：坏账准备 8500 贷：应收账款 A 公司 8500 第三年末，计提坏账准备：提取前的“ 坏账准备”科目为贷方余额 500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为
23、7800 元（ =2600000X3），则本年应提取坏账准备数为 7300 元（ =7800-500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为 7800 元。 借：资产减值损失 7300 6 贷：坏账准备 7300 第四年，已确认为坏账冲销的应收 X 公司账款 9000 元又收回： 借：应收账款 X 公司 9000 贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000 贷：应收账款 X 公司 9000 第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 16800 元（ =7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为 9600 元（ =3200000 X3），则本年应按其差额冲回坏账准备
24、，冲回数为 7200 元（ =16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为 9600 元。 借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失 7200 第 3 章 存货 第一节 存货的确认和计量 一、存 货的概念和确认 （多选） 存货包括 各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等 。 （单选）（ 08-4） 实务中，存货范围有确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。 二、存货的计量 （单选） 存货应当按照“历史成本”进行初始计量。 （多选） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （多选）（ 06-4） 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以
25、及其他可归属于存货采购成本的费用。 （名词解释） 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （简答） 根据存货会计准则的领 土完整，企业发生的哪些费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （ 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （ 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 （名词解释）（ 08-4） 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期投权投资等非货币性资产进行的交换。 （名词解释）（ 06-4） 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
26、或确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等。 （单选） 支付的补价估占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和）的比例、或者收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例低于 25%的，视为非货币性资产交换。 （多选） 对于周转材料可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本。 （多选） 建造承包商可以采用一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。 （分析计算题） 关于计算材料成本差异率，发出材料应承担的成本差异等 三、存货的信息披露 （多选）（ 08-4） 简述企业应当在附注中披露 与存货
27、有关的信息： （ 1）各类存货的期初和期末账面价值。（ 2）确定发出存货成本所采用的方法。（ 3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。（ 4）用于担保的存货账面价值。 第二节 原材料的核算 一、按实际成本计价的原材料核算 7 （单选）（ 05-4） 基建工程等部门领用的原材料，按 实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记“在建工程”等科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费 应交增值税（进 项税额转出）”等科目。 二、按计划成本计价的原材料核算 （名词解释） 原材料成本差
28、异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。 （计算分析题） 例：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款 50000 元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过分行支付，该批材料的计划成本为 52000 元。会计分录为： （ 1）借：材料采购 50000 应交税费 应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 （ 2）借：原材料 52000 贷：材料采购 50000 材料成本差异 2000 第三节 其他存货的核算 一、周转材料的核算 （简答）（多选）（ 05-4） 包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，其范围包括： （ 1）生产过程中用于包装
29、产品作为产品组成部门的包装物； （ 2）随同产品出售不单独计价的包装物；（ 3）随同产品出售单独计价的包装物；（ 4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 （名词解释） 低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品。 （单选） 采用一次摊销法的，周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，货记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 二、库存商品的核算 （多选） 库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 三、发出商品的核算 （简答） 企业发出商品的 主要账务处理如下： （ 1）对于不满意收
30、入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（ 2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。（ 3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 第四节 存货清查的核算 （名词解释） “实地盘存制”又称“定期盘存制”是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末 根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。 （简答）（ 07-4） 永续盘存制的概念及优缺点。 “永续盘存制”又称“账面盘
31、存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收、发、结存情况，有利于存货管理。 二、存货清查的账务处理 （单选） 盘盈的各种存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益 待处理流动资产损益”科目。 （计算分析题） 例：某公司采用实际成本法对存货 进行计价，期末盘点存货时发现 10000 元的原材料发生毁损，其进项税额为 1700 元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿 10%，其余部门计入本期损益。该公司应作的会计分录如下： （ 1）盘出原材料毁损
32、时： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 11700 贷：原材料 10000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1700 （ 2）经批准处理时： 8 借：其他应收款 1170 管理费用 10530 贷：待处理财产损益 待处理流支资产损益 11700 第五节 存货减值的核算 一、存货发生跌价的判断 （简答） 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （ 1）已霉烂变质的存货； （ 2）已过期且无转让价值的存货； （ 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （ 4）其他足以证明已无使用价值的转让价值的存货。 二、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 （名词解释）
33、（ 04-4） 成本与可变净值孰低法，是指对期末 存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。 （简答） 简述不同存货可变现净值的确定。 （ 1）产成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （ 2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 （ 3）资产负债表日，同一项存货，货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分 别确定其可就现净值，并与其相
34、对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。 （单选） 企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。 （单选） 按照存货类别计提存货跌价准备时，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。 三、存货减值的账务处理 （计算分析题） 例：某公司自 2007年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公 司 2007 年至 2010 年年末该类存货的账面成本均为 200000 元。 （ 1）假设 2007 年
35、年末该类存货的预计可变现净值为 180000 元，则应计提的存货跌价准备为 20000 元。会计分录为： 借：资产减值损失 20000 贷：存贷跌价准备 20000 （ 2）假设 2008 年年末该类存货的预计可变现净值为 170000 元，则应补提的存货跌价准备为 10000 元。会计分录为： 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 （ 3）假设 2009 年 11 月 30 日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备 5000元。会计分录为： 借：存货跌价准备 5000 贷：营业外支出 5000 （ 4）假设 2009 年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值
36、为 194000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 19000 元（ =30000-5000-6000）。会计分录为： 借：存货跌价准备 19000 贷：资产减值损失 19000 （ 5）假设 2010 年年末该类存货的可变现净值 进一步恢复，预计可变现净值为 205000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 6000 元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为： 借：存货跌价准备 6000 贷：资产减值损失 6000 第 4 章 投资 9 第一节 投资概述 一、投资的概念和特点 （单选） 财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产投资、存货投资等对内投资。 二、投资的分类 （多选） 按照投
37、资对象的变现能力分类，可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类。 （多选）（ 08-4） 按照投资的 性质分类，可以分为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。 （多选） 按照投资者的意图分类，右以分为交易性金鱼融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期投权投资等。 （单选）（ 08-4） 交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第二节 交易性金融资产的核算 一、金融资产及分类 （多选） 金融资产，包括企业的下列资产： （ 1）现金。（ 2）持有的其他单位的权益工具。（ 3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。（ 4）在潜在有利条件下，与其他单位交
38、换金融资产或金融负债的合同 权利。（ 5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利。 （ 6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。 二、交易性金融资产的划分 （简答） 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （ 1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。 （ 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （ 3）属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同 的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值
39、不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （多选） 活跃市场，同时具有下列特征的市场： （ 1） 市场内交易的对象具有同质性； (2)可随时找到自愿交易的买方和卖方； (3)市场价格信息是公开的。 三、交易性金融资产的账务处理 （多选） “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 第三节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资及其划分 （名词解释） 持有至到期投资，是指到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （简答） 持有至到期投资具有以下特征： 1、到期日
40、固定，回收金额固定或可确定。 2、持有至到期投资属于非衍生金融资产。 （多选） 衍生金融资产是指具有以下特征的金融资产： （ 1）其价值随特定变量的变动而变动。（ 2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比要求很少的初始净投资。（ 3）在未来某一日期结算。 （多选） 衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的 工具。 1、企业有明确意图将该投资持有至到期。 （多选） 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意思将金融资产投资持有至到期： （ 1）持有该金融资产的期限不确定。（ 2）发生市场利率变化、流动性需要
41、变化、替代投资机会及其投资收益率变化、速效来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（ 3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （ 4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 1、企业有能力将投资持有至到期。 二、持有至到期投资的账务处理 10 （名词解释） 实际利率，是指将金融 资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （单选）（ 07-4）例：在初始确认时，计算实际利率如下： 9600（ 1+r） -1+9600 (1+r)-2+9600 (1+r)-3 +9600
42、 (1+r) -4+9600 (1+r)-5=84000(元 ) 三、持有至到期投资的减值 （简答）表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括下列各项： （ 1）发行方或债务人发生严重财务困难；（ 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（ 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（ 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（ 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（ 6）其他表明发生减值的客观证据。 第五节 长期股投资的核算 一、长期股权投资及其划分 （简答）（ 08-4） 简述长期股权投资的四种类型。 （ 1）企
43、业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 （多选） 对被投资单位实施控制的投资是指： 投资企业直接拥有被投资企业 50%以上（不含 50%）的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资企业 50%或 50%以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 （ 1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （ 2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对持有的能够投资。 （ 3）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的账务处理 （单选）（
44、05-4） 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的寝投资成本。 （计算分析题） 例：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司， 2007 年 1月 2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款 50000000 元作为对价，取得同一集团内另外一家企业 60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为 80000000 元。假定乙公司合并时“资本公积 股本溢价”科目的余额为 5000000 元。 根据以上资料，乙公司应作如下会计分录： 借：长期股权投资 丙公司（成本） 480000
45、00 资本公积 股本溢价 2000000 贷：银行存款 52000000 （简答）企业持有的长期股权投资，应采用成本法核算的情况有： （ 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； （ 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （单选）（ 07-4） 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （单选）（ 07-4） 长期股权投资采用权益法核算的，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应 享有的份额。 （计算分析题） 例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科目均为贷方余额，分别为：成本 250000 元，损益调整 50000 元，其他权益变动 20000 元，计提的长期投权投资减值准备 15000 元。出售实际得到的价款为 380000 元，已存入银行。根据以上资料编制如下会计分录： 借：银行存款
