1、我国管理会计发展的新方向【摘 要】日本大地震引发的核辐射事故一度成为媒体大众关注的焦点。这次事故不仅给当地居民和企业的生活与生产带来了严重的影响，而且又一次引发了理论界关于企业社会责任和生态效益等热点问题的探讨。他们强调要将环境管理会计引入到企业的生产运营中，要求企业在关注内部经营管理的同时也要注意到企业承担的社会责任。因此，本文在总结国内外环境管理会计研究的基础上，对我国环境管理会计如何在企业中有效的实施进行了探讨。 【关键词】环境管理会计；研究现状；解决实施 环境管理会计，产生于 20 世纪 90 年代，是为了提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩，为其内部与环境相关的管理提供财务信息的会
2、计系统。它将环境因素纳入到传统管理会计的研究中，是传统管理会计在环境问题上的新应用。它也属于社会责任会计的一部分。 一、国内外环境管理会计研究综述 对于环境管理会计的研究最早起源于上世纪 70 年代末期。自 1972年联合国人类环境大会提出了“可持续发展“的概念后，部分企业就开始关注与其经营活动有关的社会责任方面相关信息的披露，这种行为从而引起了一些学者的探讨。到了 1980 年，对环境管理会计的研究就出现了专门化的倾向，一些学者开始将环境经济学中关于成本效益的分析方法、对外部性计量的观念引入到研究中。但是，这些的研究都是零星分散的，并没有引起理论和实务界的关注。直至 20 世纪 90 年代，
3、才掀起了环境管理会计研究的浪潮，开始形成规模化的研究体系。 在国外，对环境管理会计方面做出较早研究和推动的是美国环境保护局。它早在 1992 年就建立了专门的环境管理会计项目。1993 年，公布了利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告 ，这是环境管理会计最早的文献之一。在 2000 年，又发表了绿色股利企业环境业绩与财务业绩的关系 ，提出了推行环境战略以增加企业经济价值的建议。另外，加拿大特许会计师协会于 1994 年提出了环境业绩报告 ，将企业对股东的责任扩展到了环境责任。1997 年发布了环境角度的完全成本会计 ，成为了环境管理会计上最有影响的报告。到了 20 世纪
4、 90 年代后期，在北美环境管理会计研究热潮的影响下，许多国家的政府也开始支持环境管理会计研究事业的发展。例如，欧洲环境管理会计协会的成立；英国“社会和会计研究中心”的成立；德国联邦环境部和联邦环保局颁布的环境管理会计的手册。日本举行的“企业与环境 2001 年国际论坛暨亚太环境管理会计协会成立典礼”会议。澳大利亚维多利亚环保局执行环境管理会计的案例研究项目等都从理论和实务方面开始对环境管理会计进行关探讨与研究。 从我国来看，对于环境管理会计的研究还集中于对国外相关文献的总结和归纳方面，实务性的操作较少。主要文献有：干胜道，钟朝宏对国外环境管理会计发展综述进行了总结，提出我国可以借鉴的经验；胡
5、伟、肖淑芳从各利益相关者在环境管理会计中所扮演的角色出发，研究了环境管理会计的产生和发展；郭晓梅分析了环境管理会计的实施原因；肖海、丁景华则提出，环境管理会计的建立、发展与实施有助于实现经济的可持续发展，有利于抵制发达国家的环境剥削。所以，从整体上来看，我国对于环境管理会计的研究仅限于学术领域，对于环境管理会计关注最多的是学者，企业自身或管理当局并未对其引起重视，从而也就很难看到环境管理会计在实践中运用的身影。 二、我国实施环境管理会计的必要性 在 2011 年的“十二五”规划中，政府再一次明确提出“扎实推进资源节约和环境保护” 。而环境管理会计就是要求企业关注到其在生产经营活动中所承担的环境
6、责任，要求其将环境成本纳入企业的营运成本中，使企业的利润和承担的环境责任挂钩，这样企业在生产经营过程就会自觉贯彻环保政策，以求降低环境成本，从而间接的推动我国环保事业的发展。所以，建立合理有效的环境管理会计是十分必要的。具体还有以下几方面原因： （一）建立环境管理会计是我国目前资源环境的现状所迫 近年来，由于我国发展经济的过程中忽略了对环境的保护，导致资源过度开采，环境严重污染。面对这种情况，如何高效的利用资源，积极的治理污染已经成为迫在眉睫的任务。而环境管理会计从资源、环境和生态整体出发，要求企业对资源、环境的污染破坏及应履行的治理义务按照相关原则进行确认、计量，并在报表中进行反映，从政策上
7、对企业经营活动行为进行有效的控制。 （二）建立环境管理会计是我国改善经济发展模式的要求 自我国实施可持续发展战略以来，政府等有关部门一直在强调改善我国经济发展的模式的重要性，要求企业在追求经济利益的增长中不能只关注眼前的局部利益，要考虑到长远的发展。要求企业要将其承担的环境责任予以披露，强迫企业为自己的不良行为“买单” 。 （三）建立环境管理会计是我国企业长期发展的需要 企业是社会经济发展中最重要的因素，而利润是衡量企业经济业绩的主要因素。传统的会计只核算人类劳动消耗的成本补偿，而环境管理会计环境活动视为企业日常经营活动的一部分，提供了环境成本的信息，降低了企业潜在的环境负债，减少不确定性成本
8、，为企业带来了潜在收益，有利于企业的长远发展。 （四）建立环境管理会计是我国应对激烈的国际竞争的需要 随着全球环保热潮的掀起，环境管制标准也愈来愈严格，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，同时也关注产品本身是否有利于环境保护，其生产过程中是否对环境造成了污染。而我国一些产品的生产对生态环境造成了破坏，而致使发达国家以此为由，限制我国的出口贸易，阻碍了我国经济的发展。所以，我国要想在竞争激烈的国际环境中立足，就要适应国际发展趋势，建立相应的环境管理会计，在产品的生产、定价和出口过程中考虑到相应的环境因素，从而更充分的参与国际竞争。 三、我国如何在企业中有效的实施环境管理会计 理论
9、研究的目的就是指导实践，我们对环境管理会计的研究也不例外。但是，就我国目前的情况来看，无论是理论的建立还是实务的应用，都难尽人意。究其根本原因在于，我国环境管理会计的研究未与我国国情很好的结合，仅仅模仿西方国家的模式是不实际的。另外，相关的措施的不完善以及缺乏科学的定量方法和切实可行的指标体系也阻碍了我国环境管理会计发展。所以，要想将环境管理会计有效的运用到企业中，就要在我国管理会计发展的基础上建立具有中国特色的环境管理会计理论和方法体系。具体措施有以下几方面： （一）政府部门要努力创造有利于环境管理会计实施的大环境 从国外发达国家环境管理会计发展的经验来看，政府在推动环境管理会计发展上起了首
10、要作用。因为环境问题是具有外部性的，企业只有形成对外报告的压力，才会研究环境因素，然后采取措施降低其经营对环境的影响。所以我国政府主管部门应尽快结合我国国情建立相适应的环境管理会计应用指南，提出相对完整的环境业绩考核指标，作为企业运用环境管理会计的依据，推动环境管理会计向前发展。 （二）量化环境绩效评价 目前国内外对于环境会计绩效的评价标准已经形成了比较完善的指标体系，为合理评价企业的环境绩效提供（下转第 113 页） （上接第 110页）了依据。但是这些指标体系只能判断企业环境绩效的优劣，并不能对环境绩效量化，所以，会计的管理人员应当运用量化的评价方法如模糊综合评价方法等来评价企业的环境绩效
11、。这样既能解决利益相关者对企业的环境绩效量化评价的问题，又能直观的反映企业环境绩效的优劣势，进而激励企业采取有效措施进行改善环境绩效。 （三）培养专业的环境管理会计人员 环境管理会计是一个涉及会计学、管理学、环境科学等多学科的复杂领域，这就需要培养一些综合学科的复合型专业人才，使其不但能够熟悉环境问题，还能够通过会计语言来表达环境对企业财务状况和经营成果的影响，为企业管理者决策提供有用的环境与财务信息。 （四）普及知识，加大对环境管理会计的宣传 开展宣传普及环境知识的活动，提高全社会的环境保护意识，有利于投资者、消费者以及广大社会公众做出投资决策和消费决策，也有利于环境保护工作的加强，能促使企
12、业管理层加强环境成本核算，同时有利于做好环境信息的披露工作。 此外，还可以利用高校或研究所的资源建相关的环境管理会计研究项目，为企业环境管理会计职位的设立和运用提供更多的实务案例支撑，更好的将理论与实践结合。 总而言之，想要建立有中国特色的环境管理会计体系还需要社会各个方面的互相沟通和通力合作，从而形成一股强大的合力，来推动环境管理会计发展。 参考文献： 1干胜道，钟朝宏.国外环境管理会计发展综述J.会计研究，2004，10. 2胡谷.乔刍议环境管理会计J.财会通讯，2004，4. 3肖序，周志方.环境管理会计国家指南研究的最新进展J.会计研究，2005，9. 4徐春立.试论我国管理会计的环境约束J.会计研究，2000，6. 5魏耀文.环境管理会计在企业管理中的作用J.甘肃科技，2009（15）.
