1、小议资金活动内控流程设计及实施【摘要】 企业面临的经营环境越来越复杂，为增加企业经营管理的系统性和科学性，更好地应对外部环境的挑战，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引 ，加上之前发布的企业内部控制基本规范 ，初步形成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系。资金活动对企业经营管理的意义不言而喻，配套指引 6 号资金活动指引的制定实施，为我国企业应对危机，防范和化解资金活动相关风险、全面提升经营管理水平提供了科学指导和制度保障。文章首先指明了资金内部控制的意义，重点介绍了资金内部控制的内容设计，最后分析了资金内控制度实施需要的外部环境。
2、【关键词】 意义 资金活动 内控设计 实施环境 一、强化企业资金内部控制的重要性和意义 1、资金内部控制的重要性 （1）资金活动贯穿企业生产经营管理的全过程。企业的生产与经营管理是一个业务活动过程，整个过程都与资金有着密切的联系。从原材料的采购到产品的生产，再到产品的销售，每一个过程都离不开资金的支持。企业日常的经营管理业需要流动资金，即使是企业的经营成果也要用资金来表示。 （2）资金活动关系到企业应对风险的能力。许多企业的资金链条是联系的，在正常情况下环环相扣，企业不会面临风险，一旦外部经营环境发生不利变化，其中一个环节出现问题，便会使资金链断裂，企业流动资金短缺，生产经营活动便难以继续，甚
3、至会面临破产倒闭。如果企业有健全的资金内部控制制度，便能足以应对突如其来的资金短缺，使企业顺利度过难关，避免破产倒闭的后果。 （3）资金活动关系着企业的长远发展。如果企业只是维持简单的再生产，资金活动只是关系到企业的生存问题，但是任何企业都有发展的使命，因此资金活动还关系着长远发展问题。没有资金企业便失去了长远发展的基础，资金控制活动不严会使企业利润降低，从而盈余资金会减少。企业的发展资金靠的是外部融资和内部融资，而二者是相互联系的，内部资金充裕的企业外部融资也容易，反之则困难。因此企业要想有长远发展，必须加强资金管理。 （4）资金管理活动是企业经营管理的薄弱环节。企业做好资金活动控制，企业首
4、先需要对自身所处的宏观经营环境有清晰正确的判断，其次对本身的业务活动要做出科学的、准确的定位，第三要合理处理自身与外界的矛盾，可以说资金的管控活动影响因素复杂，很多企业由于受到主客观条件的限制，很难做到自动对资金活动施以有效控制，因此企业资金控制活动往往是企业的薄弱环节。为企业的健康发展考虑，自然要加强薄弱环节的管理控制。 2、强化资金内部控制的意义 （1）能够改善企业的经营管理，有利于企业长远发展。企业的经营管理涉及到方方面面，资金活动是其中重要的一环，资金活动与企业日常的经营管理有密切的联系，强化资金管理是企业加强经营管理的重要举措。加强资金活动管理从宏观上改善经营管理的具体措施，加强资金
5、活动控制，是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。 （2）能够更好地维护资金安全，防范风险。资金活动控制不严是产出风险的重要原因。由于资金活动贯穿于企业经营管理的全过程，这意味着任何一个环节出问题都会引发资金风险，使企业资金面临损失的风险，因此低效的资金控制活动必然带来风险。加强资金活动控制则可以从全局上强化资金管理，有利于及时发现存在的相关问题，采取有效措施，防范和化解资金风险，使企业免于不必要的损失。 （3）能够提高企业资金的使用效率。松散的资金管理活动必然导致企业资金的使用效率低下，使资金的分配不均，资金缺乏的领域无法获得需要的资金
6、，而资金充裕的领域却分配过多的资金，导致资金非理性富集，产生资金使用的低效率。强化资金的管理可以有效控制资金的存量和流量，并根据建立的资金内部控制制度，正确评价项目的条件和前景，科学分配使用资金，并根据企业经营的实际状况合理调剂余缺，使资金实现均衡流动，提高资金的使用效率。 二、企业营运资金内部控制制度的设计 1、资金内部控制的设计原则 （1）以资金控制指引为指导。企业资金内控制度应该以“企业内部控制指引第 6 号资金活动”为依据制定，明确资金控制目的、主要内容和注意点，提高资金控制的科学性。企业内部控制指引对于资金活动的构成、企业面临的风险、资金活动种类、控制制度的注意点等都有明确的表述，以
7、控制指引为理论指导可以保证资金控制制度的科学性。 （2）以企业实际为依据。企业资金控制活动制度必须考虑企业自身的实际状况，以企业实际状况为依据。企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境等因素，科学确定资金管理控制规划。 （3）以风险控制为关键。由于资金活动贯穿于企业经营管理的全过程，其整体状况比较复杂，有效的资金控制活动不可能面面俱到，必须有重点地进行控制管理活动。考虑到现代企业的风险管理理念，企业可以识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高资金控制的效率。针对流程中的每一个环节细致地进行分析，确定关键的风险控制点，制定有效的控制措施，有重点地实施资金过程风险管控。 2、
8、资金内部控制设计目标 实现资金控制目标是企业制定资金过程内部控制制度的根本出发点，对资金内控制度的制定与实施具有全局性指导作用。 资金内部控制制度的目标首先是保证资金的安全和完整性。企业通过完善有效的内部控制，确保资金现实有效的管理，保证资金的安全性，防止被挪用、盗窃，同时能够保证资金及时全部到账，确保资金的完整性。其次是保证资金的合法性，企业使用合法的资金才能够有长远的发展，避免不必要的麻烦，有效内控制度可以充分检查资金的合法性，使其符合相关的财经法规。第三是提高资金的使用效率，合理调度资金，使其实现最大的经济效率。 3、资金内部控制制度细则设计 （1）资金业务岗位分离。岗位分离是货币资金内
9、部控制制度的基本要求。具体包括货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票的保管与支取货币资金的财务专用章与代表人名章的保管分离等。 （2）资金预算控制。企业实施全面预算管理，每会计年度年末各部门上报下会计年度的资金使用预算计划，财务部门将各部门资金预算计划整理，根据单位整体预算和相关审批决定确定最终的部门资金预算计划。各部门在开展业务过程中按照计划申请使用资金，特殊资金使用直接向管理层申请。监督部门监督资金预算的实施。会计年度末对预算执行情况进行评价。 （3）资金收支活动流程。一是资金收支权限审批，确保收支合规合法。保证每笔款项的收付应符合企业的业务
10、流程和相应级别审批人员授权，未经授权不得经办营运资金收付业务，审批手续不全的资金收付业务也不得办理。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关资金结算的经济业务，对于特殊资金收支业务，管理部门应专门审批，使用网银的企业还需要对网银的认证介质进行严格管理，做到使用时登记，使用者与管理者分离。二是制取签审凭证。发生资金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付资金的书面证明。应确保业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，填清业务内容、用途。三是审核编制凭证。会计部门收到收支业务原始凭证后，由主管人员或指定的人员负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理。四是对凭证进行复核。稽核人员或指定人
11、员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递，相关人员根据凭证将信息录入财务软件。五是超库存资金送存银行。部分单位资金收支较多，对于超过库存限额的资金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。 （4）财务印章。企业的法人章和财务专用章用于货币资金相关业务，是有法律效力的印章凭证，必须严格加以管理。一是确保法人章和财务专用章分开管理，严禁外借。二是财务印章的使用必须给予一定的业务事实，且业务要真实、合法，并且有完备的手续，印章使用应该规范，将其印在规定的位置。三是为了资金的安全和管理的规范，公司财务专用章和法人章需要在银行预留印鉴，财务章只用于银行票据的签发，法人印章用于签
12、发支票以及调拨支付公司资金，未经批准不得用作其他用途。对特别大的款项支付按支付金额分级预留印鉴。四是财务日常业务使用财务专用章与法人章，其他事项用章必须经过相关负责人批准后才能使用。且法人章使用必须履行登记手续，由经办人填写。五是由于审批人或者印章保管人的过错使企业遭受经济损失的，相关责任人应当负责赔偿并接受处罚。 （5）银行对账。对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账必须做到全面，进行账证核对、账账核对、账实核对、账表核对等。定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通
13、过编制“银行存款余额调节表”加以验证。与银行对账由非出纳人员进行，以防掩盖真相、隐匿作弊行为， “银行存款余额调节表”的编制也应由非出纳人员进行。 三、企业资金内部控制制度的实施环境 企业建立了健全有效的资金内部控制制度只是第一步，关键是要严格执行，而资金内控制度的实施需要有良好的环境，控制环境的好坏决定着企业资金内控制度的实施效果。资金内部控制环境主要有：一是管理层理念。在现代企业制度下，经营权与所有权分离，高层管理者的经营理念会直接影响制度的实施。企业要强化资金内部控制，需要管理层强化自身约束，同时需要监督部门切实履行职责，保证资金内控制度的实施。二是企业审计监督力量。企业内部审计和监督部门是资金内控制度实施的重要保证。内部监督有效的企业，资金内控制度实施有保证，否则难以推行。三是企业的文化理念及员工道德素质。每一个企业都有其独特的文化特征，民主、向上、有效的文化氛围有利于企业实施资金内控制度，员工的职业道德素质较高，则资金内控制度贯彻实施较容易。反之制度的实施则存在诸多困难。 【参考文献】 1 财政部等五部委：企业内部控制配套指引S.2010. 2 王立德：浅谈对货币资金的内部控制J.北方经济，2009（22）. 3 陈军：浅谈企业货币资金内部控制J.山东大学学报，2010（3）.
