1、建造合同准则对施工企业财务的影响摘要：随着我国经济国际化进程的加快，会计准则也逐渐与国际接轨。新的建造合同准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进一步规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出更高要求。 关键词： 建造合同准则、财务管理、完工百分比法、工程结算、人员素质 中图分类号：F530.68 文献标识码：A 文章编号： 一、前言 财务管理是建筑施工企业中最为重要的组成部分，财务管理对企业的运营和发展具有重要的作用。为进一步规范企业建造合同的确认、计量及相关信息的披露，适应市场需求和国家发展趋势，逐步与国际会计准则接轨，财政部于 2006 年 2 月颁布了企业会计
2、准则第 15 号建造合同 ，2007 年 1 月起首先在上市公司执行，力争在不长的时间涵盖我国大中型企业。建造合同准则自颁布以来，在规范建筑施工企业会计行为，提高会计信息质量方面取得了明显的成效。但目前国内建筑市场尚不规范，企业管理水平参差不齐，影响了建造合同准则执行的准确性。 二、建造合同准则对施工企业财务的影响 现阶段我国在建造合同的应用过程中面临以下几个方面的实际问题，影响了施工企业财务管理水平的提高，主要有以下几个方面： 1、完工百分比法存在缺陷 以完工百分比法确定工程进度，进而确认合同收入，主要基于投入和产出之间存在对应关系，按照配比原则根据实际发生总成本占合同预计总成本的比例确认收
3、入的金额。在实际操作中，成本投入与完工程度经常存在不严格的对应关系，以成本投入来测算完工程度往往会出现偏差，导致合同收入的确认也会出现偏差。 2、合同执行结果“可靠估计 ”难以操作 建造合同准则要求企业“可靠估计 ”合同收入和成本，但施工企业的收入成本受外部环境的影响而变化，很难做到“可靠估计 ”。第一、许多工程工期较长，期间由于地质条件的复杂多变，生产资料以及劳动力价格也在随时发生变化。因此，合同总成本是难以“可靠估计” 的。第二、由于业主和施工方的不对等地位， “三边”工程（即边设计、边施工、边预算）普遍存在，变更、索赔因素多，施工企业往往只能在竣工决算时才能确认变更项目，加大了确认预计合
4、同总成本和预计总收入测算值的难度。第三、施工企业财务管理水平良莠不齐，影响合同收入和成本的确认与计量。建造合同准则要求企业具有较高的管理水平和职业判断能力，而目前我国施工企业总体管理方式粗放、管理水平较低、人员综合素质与职业判断能力不高，导致合同总收入确认与总成本预测的合理性与准确性大大降低。 3、合同收入和工程结算分离的问题，致使建造合同准则确认的合同收入只能是理论上的会计收入 首先，建造合同准则收入和结算的分离虽然遵循了权责发生制原则，却违背了财务会计中谨慎性原则。根据建造合同准则，合同收入仅需施工企业根据企业施工合同实际成本占预计合同总成成本百分比自行确认当期收入。但根据谨慎性原则认为，
5、只有经过建筑承包商、发包方和监理方三方签字的工程结算单才是确认合同收入款项的有效凭证。其次，在我国，拖欠工程款的现象比较普遍，因此工程结算单大多滞后于工程实际进度。根据建造合同准则确认合同收入只能是理论会计收入，与工程结算形成分离。另外，部分企业还通过高估完工进度和收益、推迟工程结算单的签发和应收帐款的确认、少提坏帐准备调节企业的财务状况和经营成果，提供虚假的财务信息。 4、影响了资金周转 建造合同准则是按完工进度确认合同收入，符合权责发生制的要求，能准确核算经营业绩，但确认的利润会计期末就要缴纳所得税，在工程款拨付远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的资金用于缴纳税金，增加了施工
6、企业资金成本，这对于资金本来就捉襟见肘的施工企业，简直是雪上加霜。 三、为施工企业准确执行建造合同准则提出的几点建议 1、完善建造合同准则 鉴于我国建筑市场现状和施工企业管理水平在短期内不能改善，建造合同准则应对有些条款应进行补充和完善，使建造合同准则更具适用性。首先建议明确订立合同发生的费用资本化的确认条件，减少人为调整因素，更符合权责发生制原则。第二，建议对已完工未结算款进行风险评估，计提减值准备，更符合谨慎性原则。第三，建议合同预计损失原渠道转回，更符合会计核算的一贯性原则，利于信息的披露和使用。第四、完善信息披露内容，增加债权债务等信息的披露，让报表使用者和投资人更全面了解的建造合同相
7、关信息。 2、健全相关法律法规，营造一个公平、规范的竞争环境 我国建造合同准则已与国际会计准则走向趋同，但由于国内建筑市场环境与国际市场在规范化方面仍存在很大差距，严重影响了建造合同准则的执行效果。因此规范国内建筑市场环境势在必行，国家应通过完善相关的法律法规来规范建筑市场，加强执法监督的力度，为建筑单位相关各方提供一个公平、规范的竞争平台，实现国内建筑市场与准则的同步，逐步完成向国际市场接轨的进程。 3、施工企业应改善管理人员知识结构，拓宽专业人员知识面； 执行建造合同准则对施工企业的管理人员提出了较高的要求，造价管理、专业技术、财务及相关人员要突破专业和部门壁垒，在建造合同准则的框架下熟悉
8、彼此相关的知识。实现用同一体系的术语、概念直接对话，加强部门间沟通，实现信息共享。 （1）财务人员应熟悉施工工序和工程结构；合理设置成本对象和归集成本；正确计算完工百分比，确认合同收入和合同费用；能对预计总收入和总成本编制不合理的情况进行识别和判断，具备较强的专业判断和控制财务风险的能力； （2）造价管理人员应充分了解施工过程中有关业主、监理、设计和内部施工管理要求以及市场信息；具备编制工程预算和对定额、施工图纸、单价分析的能力，按准则要求和制度程序编制和调整预计合同总收入与预计合同总成本； （3）专业技术人员要及时将施工组织方案的变化调整、设计变更、索赔以及材料物资的价格变动信息等情况告知经
9、营造价人员，配合经营造价人员编制调整预计合同总收入与预计合同总成本。经营造价部门及时将调整和结算资料交给财务部门办理入账手续。财务人员要将建造合同最终分析结果和发现的问题反馈给造价管理人员和专业技术人员，及时对存在问题予以纠正，形成管理流程的良性循环。 4、提高施工企业财务管理水平 我国施工企业应建立健全内部控制制度，保证建造合同准则的执行和合理应用。 （1）施工企业的主管领导和管理人员要加强对建造合同准则的认识和理解，能够将建造合同反映的信息作为重要的决策依据。 （2）加强建造合同源头管理和过程的风险控制。在合同签订前，对合同条款进行全面评估，避免不利或不明确条款带来的风险；在合同实施过程中
10、，对因变更设计、不可控因素造成工程造价的变化及时向业主单位办理签认手续，为财务及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的经营业绩提供可靠数据。 （3）建立配套的管理制度，明确部门分工，强化准则的流程管理。如：规范建造合同的会计核算基础工作，建立健全内部控制制度，明确预计总收入和总成本的编制、复核程序等。 （4）细化成本核算对象。按专业或单位工程设置成本核算对象，将分部分项工程的预算与实际成本及结算价款之间进行对比，为企业管理提供更为详细的数据信息，使企业经营管理工作有的放矢。 （5）确定合理的营业收入与施工产值差异率，按月进行对比分析，对于超过预定比例差异的情况，要查找原因并及时纠偏，严格执
11、行建造合同准则，为提高会计信息质量打下良好基础。 四、结语 综上所述，执行建造合同准则对施工企业来说，既是挑战，又是机遇，我们要积极应对，为建造合同准则的实施创造良好的条件，要加强工程施工过程的动态管理、科学测算合同预计收入和成本、完善完工百分比法、重视税收问题，吸收国外的先进经验，不断完善自身的会计核算，将提供尽量可靠的、利于会计信息使用者进行决策需要的高质量的信息，促进企业的健康、持续发展，实现自身的发展战略。 参考文献： 郭龙增：建造合同准则下建筑施工企业财务管理研究 ，吉林大学，2011 年 徐华：建造合同准则对施工企业财务的影响 ， 冶金财会 ， 2005 年 12 期 何艳：浅谈新形势下建筑施工企业财务管理的现状、问题及对策 ，中国外资 ， 2012 年 19 期
