1、安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 1 页 共 35 页2008 年税务检查风险防范及企业应对策略第一部分 税务稽查执法前置程序一、税务稽查工作流程（一）选案人工选案的基本方法是抽样。实施抽样又分为随机抽样和非随机抽样。在实行抽查选案时，一般都采用随机抽样法，它是按照概率规律抽取稽查对象的一种方法。税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：1、采用计算机选案分析系统进行筛选；2、根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；3、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。税务机关计算机选案的指标主要有以下几个方面：1、分行业
2、生产经营指标平均增长值分析2、分行业财务比率分析3、企业常用财务指标分析4、流转税类选案分析5、企业所得税税前限制列支项目指标分析6、进出口税收指标分析7、税收管理指标分析税务机关认为需要立案查处（1）重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 2 页 共 35 页（2）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；（3）群众举报确而由上级派人查处的案件；（4）涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；（5）上级税务机关认为需要由自己查处的案件；（6）下级税务机关认为有必要请求
3、上级税务机关查处的案件。（二）实施稽查向被查对象下达税务稽查通知书，并由收件人填写送达回证。税务人员在实施税务稽查时可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料、实地稽查、账外调查和异地协查等方式进行。税务稽查人员在税务查账时，在税务稽查底稿上逐笔如实纪录稽查中发现的问题及所涉及的账户、记账凭证、金额等细节，全面反映此项稽查工作的情况。（三）案件审理税务稽查审理主要包括：1、违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全。2、适用税收法律、法规、规章是否合法。3、是否符合法定程序。4、拟定的处理意见是否得当。审理终结的处理有以下几种处理方法：1、同意税务稽查报告2、补正税务稽查报告
4、3、不同意税务稽查报告4、构成犯罪案件的处理移送。安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 3 页 共 35 页对税收违法行为的处罚应根据及其实施细则以及的规定处理。（四）案件执行税务机关对税务违法行为处理完毕后，制作执行报告并交审理部门整理存档。属于公民举报的案件，还要依照有关规定做好奖励举报人的事宜。二、企业稽查中的权利（一）如果稽查人员到企业检查不出示税务检查证或人数少于二人以上的，纳税人;可以拒绝检查。（二）税务稽查人员与被查对象有利害关系或有其他关系可能影响公正执法的，被查企业有权要求他们回避。（三）税务稽查人员调取账簿及有关资料时应当
5、填写调取账簿资料通知书、调取账簿资料清单，并要在三个月内完整退还。（四）税务稽查人员取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和迫供。（五）属于金融、部队、尖端科学等保密单位的，必须要求税务稽查人员提供税务检查专用证明。（六）税务稽查人员查封纳税人的商品、货物或其他财产时，未能提供有效的查封（扣押）证、查封商品、货物、财产清单、扣押商品、货物、财产专用收据的，纳税人可以拒绝查封。（七）税务机关在作出行政处罚决定之前，依法有告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据的义务，当事人依法享有陈述、申辩的权利。安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 4
6、 页 共 35 页（八）税务机关对公民作出 2000 元以上的罚款（含本数），或对法人和其他组织作出 1 万元以上的罚款（含本数），当事人依法有要求举行听证的权利，当事人在接到税务行政处罚事项告知书后 3 日内向作出处理决定的税务机关提出书面申辩，逾期不提出的视为放弃听证权利，税务机关收到当事人听证要求后要在 15 日内举行听证。（九）当事人可以亲自参加听证，也可委托一至二人代理，委托代理的应向其代理人出具委托书，并经税务机关或听证主持人审核确认。（十）当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避。回避申请应当在举行听证的 3 日前向税务机关提出，并说明理由。（十一）同税务机关在纳
7、税上发生争议时，可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起 60 日内向上一级税务机关申请复议。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。三、税务稽查的查账基本方法1、顺查法顺查法，是按会计制度的程序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对报表来进行检查的一种方法。2、逆查法顺查法，是从检查会计报表开始，以报表核对账簿，再以账簿核对凭证，来查清问题的一种检查方法。3、全查法全查法，是对被查纳税人一个时期的所有会计凭证、 账簿和报表进行全面系统的检查。安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 5 页 共 35 页4、
8、抽查法抽查法则是为弄清某一问题，有目的、有重点地从被查纳税人的凭证、账簿或报表中抽出有关部分进行检查，对照企业账簿记录，有针对性地进行检查。 四、税务稽查的调查方法1、观察法观察法是通过查阅凭证和帐目进行大量观察，审查记载是否完备、真实、合理、合法，借以发现可疑之处，为进一步查证落实提供线索。2、查询法查询法是通过当面或发函询问，以取得某些必要的资料，或证实某些 需要进一步查清的问题。 3、盘点法盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、金银、有价证券进行实地盘点的方法。五、税务稽查的分析方法 1、比较分析法 比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企
9、业的相关资料 进行静态或动态对比的一种检查方法。2、核对法核对法是通过会计凭证、账簿、报表以及实物相互核对来检查帐证、帐帐、帐实是否相符的一种方法。 3、控制计算法 安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 6 页 共 35 页控制计算法是用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实帐面资料是否正确。 六、税务稽查的形式1、日常稽查日常稽查指税务稽查机关按照稽查计划对扣缴义务人和纳税人进行常规稽查。对扣缴义务人和纳税人一般 3 年检查一次。 2、联合稽查税务机关根据工作需要统一组织力量进行联合稽查的一种形式。3、专向稽查根据上级部门指示
10、或稽查计划对某一行业或某一专向业务进行的专门稽查。 第二部分 税务稽查的实施及执法程序税务稽查执法程序1、税务稽查通知实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：（一）公民举报有税收违法行为的；（二）稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；（三）预先通知有碍稽查的。2、税务稽查回避稽查人员与被查对象有下列关系之一的，应当自行回避，被查对象也有权要求他们回避：（一）稽查人员与被查当事人有近亲属关系的；安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 7 页 共 35 页（二）稽查人员与被查对象
11、有利害关系的；（三）稽查人员与被查对象有其他关系可能影响公正执法的；对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。3、税务稽查人员要求实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证件。4、税务稽查查询方法及要求实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料和实地稽查等手段进行。（1）调查询问 询问前，税务检查人员应当出示税务检查证 询问应个别进行，严禁逼供、诱供，限制或变相限制人身自由。 询问人员不能少于两人，只能对与纳税相关的情况进行询问。 询问结束，应将笔录交由被询问人阅读并当场核对，对没有阅读能力的，应向其宣读；如被询问人认为笔录有遗漏或者差错，应允许其
12、补充或改正；修改过的笔录，应当由当事人在改动处押印；被询问人回答的数字和日期应由被询问人逐处押印；被询问人认为笔录无误的，要在笔录上连页押印；当事人拒绝的，应当注明； 询问人、记录人、被询问人要在笔录末尾签署日期并签名，询问人与记录人不得互相代签。5、税务稽查账簿及有关资料的调取要求调取账簿及有关资料应当填写调取账簿资料通知书、调取账簿资料清单。安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 8 页 共 35 页需要跨管辖区域稽查的，可以采取函查和异地调查两种方式进行。6、税务稽查取证程序要求税务稽查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害
13、关系和对案情的明了程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。调查取证时，需要索取与案件有关的资料原件时，可以用统一的换票证换取发票原件或用收据提取有关资料。取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和逼供，要认真鉴别证据，防止伪证和假证，必要时对关键证据可进行专门技术鉴定。7、税务稽查银行查询查核从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和储蓄存款，应按时规定填写税务机关检查纳税人、扣缴义务人存款帐户许可证明，经县以上（含县，以下同）税务局（分局）局长批准方可进行，并为储户保密。稽查中依法需暂停支付被查对象存款的，应当填写暂停支付存款通知书，通知银行或者其他金融机构暂停
14、支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款。8、税务稽查的查封商品、货物税务机关对应当解除查封、扣押措施的，要填写解除查封（扣押）通知书，通知纳税人持查封商品、货物、财产清单或者扣押商品、货物、财产专用收据，前来办理解除查封（扣押）手续；需解除暂停支付的，应当填写解除暂停支付存款通知书，通知银行或者其他金融机构解除暂停支付措施。安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 9 页 共 35 页第三部分 税务机关稽查管辖范围和查处1、各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽查工作。2、在税务稽查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时通报对方
15、查处。3、税务案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责。4、在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责。5、下列案件，可由上级税务机关查处或统一组织力量查处：（1）重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；（2）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；（3）群众举报确需由上级派人查处的案件；（4）涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；（5）上级税务机关认为需要由自己查处的案件；（6）下级税务机关认为有必要请求上级税务机关查处的案件。第四部分 税务稽查内容及方法一、企业收入方面的稽查（
16、一）转让固定资产的稽查主要检查科目安徽税务网 联系人：邵福顶 QQ:251507643 TEL：13855168705第 10 页 共 35 页“固定资产”、“累计折旧”、“营业外收入”以及“营业外支出”等科目。目的：主要检查企业固定资产明细账的贷方发生额，累计折旧表中所列内容，以及和营业外收入明细账贷方发生额之间的逻辑对应关系。同时通过审查企业报送的资产负债表、现金流量表和固定资产累计折旧表。（二）转让有价证券、股权以及其他财产所取得收入的稽查1、短期投资的稽查在短期投资中会将企业债券，区分债券投资与股票投资。注意检查：对于债券投资来说，其持有收益大小与持有时间长短有直接关系。在对短期投资的稽查过程中，重点检查投资的真实性，查看是否存在以投资为名的资金挪用现象；其次查看企业的转让收入或投资收益是否及时入账。2、长期投资的稽查。股票投资收益的稽查。对于长期投资形式的股票投资，其投资收益的确认有两种方法：一种是成本法，即按被投资企业发放的股利确定为投资企业的投资收益。一种是权益法，指投资企业所投股份在被投资企业中占到一定比例，可以对它具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法进行核算。3、以成本法核算的股票投资
