1、浅谈会计职业判断问题【摘要】在新经济环境下，企业会计准则和若干具体会计准则的颁布和实施使得会计事项变得日益复杂多变，不确定性更加凸显，给会计人员留有较大的职业判断空间。从会计职业判断的涵义与成因、特点、内容以及如何提高会计职业判断质量这几方面，做了一些思考和阐述。 【关键词】会计 职业判断 能力 提高 质量 一、会计职业判断的基本涵义 会计职业判断就是会计人员在会计法律法规、会计准则、会计制度及相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点、经济业务性质等，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项或交易的处理以及会计报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行分析判断与选择的过程。会
2、计职业判断反映了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。 二、会计职业判断存在的三种原因 1、交易或事项的模糊与不确定性：交易或事项的模糊与不确定性主要是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。事项的不确定性主要是企业事项未来发展的不确定性导致，对未来不同的估计将导致不同的结果。 2、有规可循的需要判断情况：有规可循的需要判断情况指的是会计人员面对的经济业务事项有相应的会计准则或会计制度规定。现实中的经济业务事项纷繁复杂，且每一项均存在特殊之处，为了避免一概而论、灵活处理，会计准则和会计制度便赋予了会计单位和会计人员较大的
3、选择和判断的权利，只是这种选择和判断是在准则和制度提供范围内的选择和判断，在此范围内，会计人员根据以往的职业经验，对一些特殊的会计事项加以判断，判断经济业务事项的实质更倾向于哪一方，从而决定以何种方式反映表达该事项才最恰当。 3、无规可循的会计业务更需要会计判断的介入：相对于有规可循，无规可循是指对于具体的经济业务事项没有相应的会计准则或制度规定，在实际情况中，存在没有具体准则或制度规定的事项，会计人员只能依据参考会计理论和会计原则中泛泛的指导性意见进行权衡，选择后再进行相关的处理，这时，会计人员实施的职业判断尤为重要。 三、会计职业判断的特点 1、目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般来说
4、，会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的经济效益。 2、主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。 3、权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程
5、可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。 4、受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：（1）受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、技术水平等；（2）受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；（3）受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。 四、会计职业判断的内容 会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调，会计政策的选择和会计估计方面。 从会计流程看，从识别会计凭证、判断其真实性、合法性、完整性；到判断经济业务的性质，做出正确的会计处理；到合理地设置账簿并登记；再到组织财产清查和账簿的核对；最后编制财务报告，每个步骤
6、都需要不同程度的职业判断才能完成。不过其中很多属于简单的、重复性的、日常性的判断，如登记账簿、核对账簿等，这些判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能纯熟的运用。判断的难点主要在会计处理方面，特别是复杂的具有不确定事项。 从业务处理上看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判断经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载
7、体的选择和运用，相对比较简单。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。 五、如何提高会计职业判断的质量 1、加强会计实务规范和相关知识的学习。会计人员只有熟悉和掌握会计实务规范，在处理日常经济业务时才会有高超的职业判断能力和足够的专业胜任能力，作为一名会计人员也必须具备优化的知识结构，必须加强财务、审计、统计、税收、金融、法律、管理科学、宏观经济、外语、计算机技术等相关知识的学习，必须树立“活到老，学到老”的思想，只有这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。 2、加强会计人员职业道德教育。加强会计人员职业道德教育是提高会计人员职业判断能力的重要保证，会计
8、人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策和职业道德水平，会计人员在作出职业判断时，应当实事求是，客观公正，会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实有效。 3、加强实践训练，提高职业判断能力。会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成，作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践，在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，只有通过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计人员职业判断能力才会不断提高。 参教文献： 1企业会计法律与准则.中国法制出版社，2006. 2韩国红，潘上永.会计判断会计实务的重要程序J.财会研究，2006， （6）. 3高陆军.试论会计职业判断的质量控制J.管理学家，2011， （3）. 4王春伟.如何加强会计职业判断力J.黑龙江科技信息，2011， （1）.
