1、浅谈中小企业盈余管理问题【摘 要】随着我国改革的发展，盈余管理问题也受到了大家的广泛关注。盈余管理是现代会计理论研究中一个重要领域，对盈余管理问题开展深入的研究，不仅有助于推动会计理论的发展，而且对会计原则的制订和会计实务变革，甚至对于中小企业的会计行为以及企业的长远发展都产生较大的影响。 【关键词】中小企业；盈余管理问题 一、中小企业盈余管理的动因分析 中小企业盈余管理的一般动因是追求企业发展，而当企业发展到一定程度之后就会产生终极动因，表现为公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等。中介动因则主要表现在以下几个方面：筹资动因、避税动因、政治成本动因、债务契约
2、动因。筹资动因主要是针对中小企业中已上市的公司而言的，从某种意义上讲，我国中小企业盈余管理的直接动因是筹资。我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多，公司管理者在会计政策和方法的选用上有较大的灵活性，使得“合理避税”成为可能；政治成本动因是指为避免发生政治成本，管理者通常会设法降低报告盈余，以非暴力的形象出现在社会公众面前，这就产生了政治成本动因；债务契约动因产生于债权人与企业签订的为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益行为的债务契约。如果是长期债务合约，管理者通常会将各期收益均衡化，避免偿债能力比率大起大落，从而减少违约的可能性。这样，盈余管理就成为企业减少违约风险的
3、一个工具。 二、中小企业盈余管理的手段 （1）关联交易。关联交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。中小企业没有大企业那样错综复杂的关联方关系和关联交易，大多关联交易是很隐形的，具体手段有：关联购销、委托经营、承包经营、租赁经营、资金占用费、费用转移等。 （2）利用时间差调节利润。利用时间差调节利润是中小企业常用的盈余管理手段，如年底虚开发票，次年初再以不合格（销货退回）为由冲回。又如与第三方先签定“卖断”收益权的协议，然后通过租赁方式向第三方支付定额利润，通过虚拟方式来调节利润。 （3）会计政策变更。在企业日常经营活动中，一些会计政策的变更，如存货计价方法、固定资
4、产计提折旧的方法、合并范围的确定等，与企业当期的会计盈余，甚至未来期间的收益密切相关。具体包括：权益法与成本法之间的选择、合并范围的确定与变更、固定资产折旧政策。 （4）资产评估消除潜亏。根据谨慎性原则，企业的潜亏应依照法定程序，通过计提准备金以及摊销递延资产等方式计入损益。但许多企业，往往利用对外投资、租赁、抵押等机会，通过资产评估将坏账、滞销和毁损的存货、长期投资损失、固定资产损失及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”从而达到粉饰报表、虚增利润的目的。 三、中小企业盈余管理的问题 （1）计提比例不当。由于计提资产减值准备属于会计估计的范畴，具有很强的专业性，目前我国对有关资产减值
5、准备的计提基础缺乏统一标准，计提方法和比例由企业根据实际情况自行确定，带有较强的主观判断性，在一定程度上为中小企业调节利润提供了空间。 （2）变更计提比例。对固定资产的折旧年限和折旧方法进行变更，或是对坏账准备的计提方法进行变更，或是计提减值准备、处理各种损失，通过变更计提比例使中小企业的经营业绩发生变化。 （3）冲回上年计提。由于资产减值准备计提的主观性很强，会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而相应减少当期利润，即所谓的“除垢法” ；而在以后年度处置该项资产时，可以冲回所提的资产减值准备，以增加相应年度的利润。 四、防范中小企业盈余管理的对策 （1）不断完善会计准则
6、及有关法规、政策和契约。由于相关法律制度的不完善和缺乏虚假会计信息的判断标准，使得盈余管理与会计造假难以区分，因此要根据我国市场环境特点，及时不断地修订和完善会计准则，尽量减少准则中不明确或含糊不清的规定，缩小会计政策选择的空间和范围。 （2）规范公司治理结构，健全企业内部会计控制体系。规范公司治理结构，在企业外部要不断完善资本市场，加强证券市场监管和兼并市场管理，大力发展经济市场；要不断提高会计人员的职业判断能力，使其理解在特定环境中某些会计处理所带来的后果和影响，对盈余管理和会计造假有充分的认识。 （3）转变审计的交易模式，强化中介机构的监督职能。会计师事务所的审计是确保会计信息质量的重要一环，改变审计服务的交易模式是当务之急，应该将审计意见的使用者和购买者统一起来。同时强化中介机构的质量监督功能，建立注册会计师民事赔偿机制。 参 考 文 献 1于洋.上市公司盈余管理存在的问题及对策J.合作科技与创新.2005（2）：1819 2祝立宏，苏芝.中小企业盈余管理J.中国经贸导航.2002（18）
