1、新税制下的企业增值税筹划【摘要】税收筹划是企业经营管理整体中的一个组成部分，最终目标是实现企业价值最大化，是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。除了少数行业外，增值税是企业一个非常重要的税种，虽然计算的原理很简单，但是有着非常繁杂的细节规定。为了充分利用此次增值税转型改革的减税优惠，进行设备更新，技术升级，企业需要熟知增值税税收法律，全面掌握增值税制度的各项规定，尤其是各项税收优惠政策，做好增值税的筹划。 【关键词】新税制；增值税；税收筹划 增值税制度转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，可以很大程度上消除我国原来生产型增值税制产
2、生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，是一项重大的减税政策。它可避免对企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。增值税转型的全面实施以来，改革效果已初步显现。面对增值税税收制度的转型，为了充分利用此次增值税转型改革的减税优惠，进行设备更新，技术升级，企业需要熟知增值税税收法律，全面掌握增值税制度的各项规定，关注增值税制度的变化，在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，做好增值税的筹划工作。 一、纳税人身份选择的增值税筹划 （一）纳税人身份与税负 实施细则第二十八条规定了小规模
3、纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50 万元以下（含本数，下同）的；其他纳税人年应税销售额在 80 万元以下的，为增值税小规模纳税人，超过上述年应税销售额标准的为增值税一般纳税人。对不同身份的增值税纳税人采用不同的税率和征管方式，一般纳税人在国内销售货物、应税劳务和进口货物适用的基本税率为 17%，特定货物销售或进口适用的照顾税率为 13%；对于小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务适用的征收率为 3%。 实施细则第二十九条规定了年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人
4、纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。个人（个体工商户除外）只能成为小规模纳税人，没有筹划的余地；如果企业符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销售额的 17%或 13%征收，进项税额不许抵扣，也不得使用增值税专用发票的处罚，也无选择空间；对于非企业性单位、不经常发生应税行为的企业来说，存在着纳税人身份选择的筹划空间，这也是增值税制度的变化之一。增值税一般纳税人适用进项税额抵扣制度，因此一般纳税人的增值税实际负担并不一定高于小规模纳税人。是否选择纳税人，从增值税实际税负考虑，可使用增值税税负平衡点分析。 （二）其他综合因素 （1）增值税的纳税成本。新
5、制度的一般纳税人的门槛有了很大的降低，一般可以选择作为小规模纳税人的企业或单位通常销售额不大，且申请认定为一般纳税人，需要购买税控机和金税卡等设备开支，需要健全会计核算制度，相对于小规模的纳税人可能会增加很大的成本。因此如果企业选择成为一般纳税人，需要对增值税的纳税工作进行管理和筹划，降低纳税成本，如果增加的纳税成本大于小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，反而对企业不利。 （2）购货方。如果产品或劳务主要销售给一般纳税人，购货方无法取得增值税发票则不能抵扣进项税额，即使由税务机关代开增值税发票，也只能抵扣销售额的 3%，增加购货方的成本，要求小规模纳税人在价格上有折扣，否则会影响产品或劳务
6、的销售。这种情况下，则可能选择成为一般纳税人更有利。如果企业产品或劳务主要销售给出口企业，若购货方从小规模纳税人处取得税务代开增值税专用发票，那么征税率为 3%，退税率也为 3%，购货方不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。此时，企业选择成为小规模纳税人会有利于销售。 （3）企业发展情况。考虑近期企业的扩展，是否会有大规模的设备投资计划，选择成为一般纳税人可以抵扣增值税的进项税。 （4）产品性质。对于某些行业或产品，如果选择成为小规模纳税人，有可能给市场传递消极信号，影响企业市场的地位，不利于产品的销售。二、选择供货商的筹划 对于小规
7、模纳税人来说，从一般纳税人处还是从小规模纳税人处购得货物，都不能获得增值税专用发票，没有进项税可抵扣，只要比较一下购货对象的含税价格，从中选择价格较低的一方较为有利。 从增值税一般纳税人看，由于从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，即采购的货物所含增值税进入了所购货物的成本，不能通过增值税税负顺转的方式转嫁给下一环节；如果提高本环节的售价则可能影响到销售的实现。即使取得了税务代开的增值税专用发票，也只能抵扣 3%，购货方为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠，把所购货物所含的增值税通过逆转的方式转嫁给供货方。 三、采购时间安排的筹划 企业采购首先是
8、要求保证生产经营的正常进行，除了有些企业处在整个产品或增值链的强势，对供应商有很强的议价能力，可能实施“零库存”管理外，企业一般以生产或销售的需要来决定采购。但是，如果企业不对采购做出筹划，被动适应生产经营的需要，可能不能充分利用增值税的税负转嫁的逆转方式转移增值税税负。 企业采购主要两方面的因素，一是购进项目的资金占用和库存管理费用。二是市场价格的变化风险，前者是企业基本可控，后者一般难以预测。首先，市场瞬息多变，企业的上游供应价格不断波动变化，但短时期的供求有可能可以预测到，如果企业可以预测到购进项目会上涨时，可以比较提前购进的资金占用的费用与价格上涨带来的损失，决定是否提前购进。其次，对
9、一些经常购进的小批小量采购项目，可以比较选择不同供应商的价格，通常企业从小规模纳税人购进会有价格折扣作为增值税不能抵扣的补偿，但是对于小批量的采购可能不能取得税务代开的增值税发票，这时可以考虑是否从小规模纳税人大批量购进，从而取得税务代开的增值税专用发票，有利于增值税的转嫁。 四、固定资产购进的筹划 增值税转型后，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，税收因素在设备投资时的重要性降低。在同等条件下，选择国产设备，在降低投资成本的同时，也能获得进项税额抵扣，对购销双方都有利。 （一）对于固定资产的供应商身份的选择，当其他条件相同时，比较小规模纳税人的含税价格相对于
10、一般纳税人供应商含税价格的折扣比率。 （二）购入固定资产时间安排。新增值税制度下，企业购入设备的进项税金只有在其小于当期销项税金时才能在当月全部得到抵扣，否则只能结转以后月份抵扣。有些企业的销售的季节性明显，销售往往集中在旺季，当购进固定资产的进项税额金额很大时，企业需要考虑其资金占用的时间价值，考虑相关方面的因素，是否安排固定资产的时间与销售旺季同步。 （三）外购固定资产的运费。符合新增值税制度可以抵扣进项税的外购固定资产所支付的运输费用，可以根据运费结算单据所列运费金额按照 7%的扣除率计算进项税额准予扣除。企业外购固定资产时，可以考虑运费是否把自营运费转成外购运费，使购买固定资产能够获得
11、运费的进项税额抵扣。 五、利用优惠政策并规避涉税风险 允许增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税，是本次转型的实质性的变化，对企业是一个重大利好，企业可以在当前的形势下加快设备投资。但是，在这样的过渡时期，如果对于新增值税制度把握不透，固定资产的增值税处理不当，企业将面临补税、缴纳滞纳金和罚款的涉税风险。 （一）固定资产允许抵扣的时间是否符合税法。企业应重点检查几个方面的违法税法情况：除了与销售方签订了赊购合同，并且约定在 2009 年 1 月 1 日后开票的外，是否有将前期购入但尚未取得增值税专用发票的固定资产，在 2009 年 1 月 1 日以后索取增值税专用发票，以抵扣增值税进项税额
12、；以进货退回的名义，重新取得 2009 年 1 月 1 日后开具的增值税专用发票进行税款抵扣；将 2009 年 1 月 1 日前购入并取得普通发票的固定资产，将普通发票退回给对方，要求对方重新开具增值税专用发票进行税款抵扣。 （二）固定资产允许抵扣的范围是否符合税法。检查是否将用于集体福利或者个人消费购进的固定资产进项税进行了抵扣，因为按规定用于集体福利或者个人消费购进的固定资产进项税不能抵扣，应该做进项税转出；一般纳税人购入 23 座以下的小汽车，其进项税不能抵扣；为建造建筑物、构筑物等非抵扣范围的固定资产而购进的钢材、电缆、阀门等材料不管是否取得增值税专用发票，其增值税进项税均不能抵扣。 参考文献： 1范秀娟.增值税税收筹划方案剖析J.江西农业学报.2007（06）. 2王洪芳.利用增值税转型进行纳税筹划J.科技信息.2009（02）. 3张文忠.论企业增值税的纳税筹划J.中小企业管理与科技（上旬刊）.2010（03）.
