1、刍议会计师事务所如何控制审计风险摘要：随着中国市场经济发展逐步深入，资本市场发展逐步健全，相应的市场经营风险在加大，审计风险问题也越来越突出。但是，当今中国会计师事务所普遍存在内部风险控制体系薄弱，管理制度不健全，注册会计师业务能力较差，审计程序与方法较为简单的问题，大多数会计师事务所并没有真正意义地建立适应其本身的风险控制体系，这大大增加了会计师事务所的审计风险。本文从审计风险特征入手，分析会计师事务所审计风险形成的内部原因和外部原因，探讨如何控制审计风险的有效措施。 关键词：会计师事务所；审计风险；控制措施 一、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能
2、性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。由于重大错报风险基本上属于不可控的审计风险，注册会计师在评估这部分风险通常是通过测试其内部控制的有效性来判断的。而对于注
3、册会计师能够控制的检查风险部分，通常是通过了解被审计单位及其环境和实施必要的实质性测试程序来判断的。 二、会计师事务所审计风险形成的原因 1.内部原因 （1）审计人员的经验和能力的有限性注册会计师审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，加大了项目的审计风险. （2）审计人员职业道德较低和会计师事务所内部制度的不健全性而造成审计风险。很多会计师事务所没有设置风险管理机构或评估机构，或者设置了并没有具体实施，而是为了经济利益盲目地接受高审计风险的客户，审计风险失控。 2.外部原因 （1）不断变化的法律环境市场经济越发达，各
4、种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证监会、国资委等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等信息需求者。因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众的利益的责任。但是如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察、甚至与被审计单位共同造假欺骗大众行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。 （2）获取的会计信息不对称由于信息的不对称，部分经营者为谋求高额利润或逃避纳税，有意弄虚作假、谎报业绩，造成会计信息的严重失真。当被审计单位在主观上要提供虚假的会计信息
5、时，其在业务处理上的隐蔽性极强，加大了注册会计师和会计师事务所的审计风险。社会各层次对审计报告的依赖程度和信任程度越来越大，审计意见会被更多的经济主体使用，作为审计意见提供者的会计师事务所的审计风险也会加剧。 三、会计师事务所审计风险控制措施 1.内部措施 （1）内部治理严格，实行统一管理。质量监督管理委员会对会计师事务所审计质量进行监督，严格控制审计质量，有效地控制了各部门的自主权，提高了各个层次对风险的重视程度。 （2）重视执业人员的选聘与培训，会计师事务所人员招聘由人力资源部和审计部共同管理，每年需招聘审计助理、项目经理及高级审计人员。招聘的人员都有一段试用期，在试用期内他们作为实习生参
6、与该年度的年度审计工作。待到年审工作结束后，人力资源部和项目组根据其在年审工作中的表现决定是否录用为正式员工。被聘用的员工再根据其工作成绩和工作经验可以逐级晋升，既保证了内部员工的积极性又控制了审计风险。 2.外部措施 （1）慎重选择客户公司，严格把关签约环节会计师事务所设有专门的风险评估委员会和业务协调委员会，专门针对签约环节的审计风险进行评估和计量。会计师事务所承接的每一个客户必须通过风险评估委员会签约风险评估环节，出具低风险的风险评估意见报告后才能正式对该客户实施审计，否则就不接受该被审计单位的委托。 （2）扩大会计师事务所的规模，规模不断扩大，竞争实力也就大大增强，抵御审计风险的能力也
7、得到了很大提升。 （3）聘请高级法律经济顾问，减少审计风险引起的法律经济责任，会计师事务所从成立后，就应该成立由资深法律专家和高校教授等组成专家委员会，对一些重大项目、有争议的审计问题及法律责任等进行专项研究和监管。有了专家委员会的参与，如果有审计诉讼发生，事务所也可有备而战，进行合理合法的抗辩，以减少审计风险引起的法律责任，将审计风险造成的损失降到最低程度。 （4）提取风险基金、购买职业保险，有效防范审计风险投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。 四、结语 会计师事务所风险控制是一系统工程，可以从谨慎选择客户、强化事务所内部治理、改进审计方法等方面来加强。 参考文献： 1马 健：浅谈会计师事务所审计风险控制J财务与会计，2002（9）：48-49. 2张金霞：试论集团企业内部审计J?科技信息（科学教研） ，2007， （25）. 3朱廷桂：企业盈余管理与审计师审计风险防范关系探讨，科技创业月刊 2007、07.
