1、营改增热点解析与实务应对,2017.11.25,目录,4,5,4,5,4,5,一、营改增后发票种类大全,（一）增值税普通发票,增值税普通发票（二联电脑版）适用范围：所有纳税人,4,5,增值税普通发票（五联电脑版）适用范围：所有纳税人,增值普通发票分为增值税普通发票（二联电脑版）与增值税普通发票（五联电脑版），那（二联电脑版）与（五联电脑版）有什么区别吗？ 相同点：不管是（五联电脑版）还是（二联电脑版）增值税普通发票，都会有第一联记帐联，销货方用作记账凭证和第二联：发票联，购货方用作记账凭证； 区别：企业可以根据单位的会计制度自行选择五联电脑版或者二联电脑版增值税普通发票，但税务机关代开发票只使
2、用增值税普通发票（五联电脑版）。另外，按照国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知（税总函2016190号）文件的要求，纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。,（二）增值税专用发票,增值税专用发票（三联电脑版）适用范围：一般纳税人,增值税专用发票（六联电脑版）适用范围：一般纳税人,增值税专用发票分为增值税专用发票（三联电脑版）与 增值税专用发票（六联电脑版），那（三联电脑版）与（六联电脑
3、版）有什么区别吗？ 相同点：不管是（三联电脑版）还是（六联电脑版）增值税专用发票，都会有第一联记帐联，销货方用作记账凭证；第二联：发票联，购货方用作记账凭证和第三联：抵扣联，购货方用进行认证抵扣； 不同点：企业可以根据单位的会计制度自行选择六联电脑版或者三联电脑版增值税专用发票，但税务机关代开发票只使用增值税专用发票（六联电脑版），按照国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知（税总函2016190号）文件的要求，纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使
4、用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。,（三）其他发票,（一）国税局通用机打发票：主要适用范围：餐饮业、娱乐业不达起征点的小规模纳税人,（二）通用手工发票（百元版）： 主要适用范围：个体工商户（不达起征点）,（三）国家税务局通用机打发票（3联） 主要适用范围：不达起征点的小规模纳税人,（四）机动车销售统一发票（6联）适用范围：机动车销售行业,（五）国家税务局通用机打发票（医疗门诊发票） 适用范围：医疗门诊行业,（六）国家税务局通用定额发票（1元、2元、5元、10元、20元） 主要适用范围：停车场、洗车场,4,二、营改增后进项抵扣大全,(一)分包工程支出,分包工程支出，
5、应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。1.2 分包商为一般纳税人1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为11%。1.2.2 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为11%。1.2.3 清包工（1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。（2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为11%。,工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是17%，但也有一些特殊情况：2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为13%、17%。属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可
6、能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为13%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是17%。2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为17%、3%。购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为17%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为17%、3% 。在商贸企业购买的适用税率是17%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%,(二)工程物资,（三）机械使用费 3.
7、1 外购机械设备进项抵扣税率为17%。购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。3.2 租赁机械3.2.1 租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为17%，3%。租赁设备，一般情况下适用税率为17%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。3.2.2 租赁机械（租赁设备+操作人员），进项抵扣税率为11%。（四）临时设施费临时设施费，进项抵扣税率为17%。工程项目发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙等，这些费用的支出都是可以
8、一次性抵扣的。（五）水费水费，进项抵扣税率为13%、3%。从自来水公司可以取得增值税专用发票，只能抵扣3%的进项税，从其他水厂购买的水，取得增值税专用发票，可抵扣13%的进项税。,（六）电费，进项抵扣税率为17%。电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣；租赁房屋和施工现场业主的电表，应从出租方或业主方取得增值税专用发票，抵扣进项税。（七）勘察勘探费用勘察勘探费用，进项抵扣税率为6%。勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。（八）工程设计费 工程设计费用，进项抵扣税率为6%。设计费支出可以抵扣进项税。检验试验费检验试验费，进项抵扣税率为6%。专业检测机构对样本进行检验和试验。（九）电话费电话费，进
9、项抵扣税率为11%、6%。电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为11%，增值电信服务适用税率为6%。员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。,（十）邮递费，进项抵扣税率为6%。快递费可以抵扣进项税，建议采用月结方式结算，较易取得增值税专用发票。（十一）报刊杂志报刊杂志，进项抵扣税率为13%。图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣，但是注意索要增值税专用发票。（十二）汽油费、柴油费汽油费、柴油费，进项抵扣税率为17%。汽车、机械使用的燃料费用，是施工过程中不可缺少的成本支出，这些支出的进项税是可以
10、抵扣的。但司机师傅自己单独分次加油，可能无法取得增值税专用发票，需要统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证，再开具增值税专用发票。 （十三）供气供热费用供气供热费用，进项抵扣税率为13%。一般情况下，可以从供热企业拿到税率为13%的增值税专用发票；供热企业向居民免征增值税，不能抵扣。,（十四）广告宣传费用，进项抵扣税率为6%。公司支付的广告费、宣传费等可以抵扣进项税。（十五）中介机构服务费中介机构服务费，进项抵扣税率为6%。聘请专业的咨询、审计等中介机构的咨询费用都可以抵扣进项，注意要选择一般纳税人。（十六）会议费会议费，进项抵扣税率为6%。公司召开大型会议，应索取会议费增值税专用发票，如果
11、分项列示服务，单独开具餐费的发票，餐费的进项税不能抵扣。（十七）培训费培训费，进项抵扣税率为6%。公司的培训支出，要向培训单位索要增值税专用发票。（十八）办公用品办公用品，进项抵扣税率为17%。企业的办公用品支出，也是成本费用中比较经常发生的，如果是从其他个人处购买，无法取得增值税专用发票，从商场、超市或电商平台购买，能取得增值税专用发票。,（十九）劳动保护费，进项抵扣税率为17%。公司根据劳动法和国家有关劳动安全规程，用于改善公司生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用，例如给员工购买个人防护用具，安全用品等用品，进项税可以抵扣。但要与福利费进行区别
12、，如果是福利费就不得抵扣。（二十）物业费物业费，进项抵扣税率为6%。物业费可以索要增值税专用发票抵扣，但必须是公司实际发生的。（二十一）绿化费绿化费，进项抵扣税率为17%、13%。为了美化办公环境，自行购买绿色植物，适用税率13%；如果是租用绿植的，适用税率为17%。 （二十二）房屋建筑物，进项抵扣税率为11%、5%。取得不动产，要区分对方不动产取得时间。在2016年5月1日之后取得的，适用税率为11%，公司可分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。租赁不动产，要区分对方不动产取得的时间，在2016年5月1日之后取
13、得的，适用税率为11%；在2016年5月1日之前取得的，可以选择简易计税方法，适用5%的征收率。,（二十三）利息支出及贷款费用利息支出及贷款费用，进项抵扣税率为6%。贷款的利息支出，不能抵扣，与之相关的手续费、咨询费和顾问费都不允许抵扣。 （二十四）银行手续费 银行手续费，进项抵扣税率为6%。办理转账，汇款时发生的手续费都可以抵扣，要向银行索取增值税专用发票。（二十五）保险费1、劳动保险费进项抵扣税率为6%、3%。应取得税率6%（一般纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。备注：人身保险除特殊工种职工支付的人身保险费外，暂不可抵扣。2、车辆保险和不动产保险进项抵扣税率为6%、3%。应
14、取得税率6%（一般纳税人处取得）或3%（小规模纳税人处取得）的增值税专用发票，进行进项税额抵扣。 （二十六）维修费 维修费，进项抵扣税率为17%、11%。修理费用于有形动产的修理费用，如汽车修理费、机械设备的修理费为17%；而对于不动产的修理费税率是11%。,三、营改增新政策,为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下：一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法(财税201636号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。二、建筑企业与发包方签
15、订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法(国家税务总局公告2016年第17号印发)。四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，
16、按照“其他现代服务”缴纳增值税。五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。,六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。(三)收单机构以其向商户
17、收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人(业主、负责人)实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达准予税务行政许可决定书，不再出具税务行政许可受理通知书。,九、自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超
18、过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人(以下称“自开发票试点纳税人”)提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中
19、。十、自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知(国税函2009617号)执行。除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日
20、起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。,4,5,（一）一般纳税人最易出错的抵扣项目, 第一：工程项目的抵扣率 1、建筑服务适用增值税税率:11%; 建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务； 2、工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理服务适用的增值税税率为6%,以上属于现代服务,不属于建筑服务；, 第二:广告项目的抵扣率 1、印刷费适用增值税税率:17%; 2、广告宣传费适用增值税税率:6%; 3、广告制作代理及其他适用增值税税率
21、:6%; 4、展览活动适用增值税税率:6%; 5、条幅、展示牌等材料费适用增值税税率:17%, 第三:修理费的抵扣率 1、房屋及附属设施维修适用增值税税率:11%; 2、办公设备维修适用增值税税率:17%; 3、自有机械设备维修及外包维修费等适用增值税税率:17%; 4、车辆维修费适用增值税税率:17%; 5、不动产的保养、保洁费用适用增值税税率:6%;, 第四:租赁费的抵扣率 1、房屋、场地等不动产租赁费适用增值税税率:11%; 2、汽车租赁费适用增值税税率:17%; 3、其他租赁费,如电脑、打印机等适用增值税税率:17%; 4、机械设备租赁费适用增值税税率:17%;, 第五:运输费的抵扣率
22、 1、交通运输业抵扣税率:11%; 2、物流辅助服务抵扣税率:6%; 3、铁路运输服务按照运费:11%; 4、同城快递费用抵扣税率:6%; 5、异地快递费用抵扣税率:11%; 注意：收派服务可选择简易计税办法,按照3%的征收率缴纳增值税。,（二）过路过桥费如何抵税和填申报表,收取的通行费应如何缴纳增值税？ 答：收费公路通行费包括：高速公路的车辆通行费、一级公路、二级公路、桥、闸通行费。按照“不动产经营租赁服务”，一般纳税人税率11%，但有一般纳税人可选择简易计税政策规定如下：,1、高速公路通行费：根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2营业税改
23、征增值税试点有关事项的规定第一条第九款：“2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。”,2、一级公路、二级公路、桥、闸通行费：根据财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）：“二、收费公路通行费抵扣及征收政策（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。试点前开
24、工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。”,（1）增值税一般纳税人抵扣所支付的道路通行费具体规定是什么？答：根据财政部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知（财税201686 号）：“一、增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额高速公路通行费发票上注明的金额(1+3 %)x3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额(1+ 5%)x5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收
25、取的过路、过桥和过闸费用。二、本通知自2016年8月1日起执行，停止执行时间另行通知。”,（2） 如何计算抵扣道路通行费的进项税额？答：一、高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%二、一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%（3）取得的通行费的进项税如何填写申报表？答：一、高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%二、一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%,（4）取得哪种凭证可以抵
26、扣通行费？票面如何区分财政票据还是发票？答：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额。即，取得财政票据时，收费金额不能计算抵扣进项税额。 A.通行费发票：票面监制的章是“地方税务局监制”或“国家税务总局监制”，由于国家税务总局公告2016年第23号文件规定，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，也就是说2016年7月1日以后就必须取得“国家税务总局监制”的增值税发票。,B.财政票据：票据监制的章是“财政部监制”。,六、取得ETC充值发票可以抵扣吗？
27、 答：根据财政部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知（财税201686 号）：“通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。” ETC（电子不停车收费系统）是全自动收费系统，用户可以办理后方便使用ETC（电子不停车收费系统）用于支付通行费。ETC发票，并非“有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。”因此，公司车辆办理ETC卡充值取得的发票不能抵扣进项税。, 哪些项目不能抵扣1、用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。2、发生非正常损失，非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造
28、成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。, 取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围。 1.食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费； 2.工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁（场地或车辆租赁）或者慰问费等； 3.为部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费。 4.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣； 5.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣； 6.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等；, 取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围。7.车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等；8.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等；9.排污费、诉讼费；10.税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣11.行政事业性收费。 ；财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。,谢 谢 !,
