1、浅论我国所得税筹划的思路和措施【摘 要】所得税是众多企业管理者所关心的问题，所得税不仅影响企业的净利润而且影响企业的现金流量，对企业的运营会产生巨大影响。企业经营所得税筹划是企业进行经营活动的重要组成部分。我国税收筹划需要加以引导和规范，使税收筹划在合理合法的范畴内进行，坚决杜绝偷税漏税。 【关键词】所得税；纳税筹划；应对措施 在经济飞速发展的大环境下，中国的税收法制环境逐步健全与完善，税收筹划在企业经营活动中的地位变得日趋重要。税收筹划是在遵守国家税收法律法规的前提下，尽可能的减轻企业税收负担，从而增加企业可动用的资金量，增加利润，从而实现企业价值最大化的目标。 一、对我国所得税纳税筹划的见
2、解 现在流行的利用税收法律法规规定不明确或者模糊的条款进行避税，这样的避税往往不能达到效果，在税务稽查的时候，企业会对这种税收筹划行为付出代价。 我国目前企业的纳税实践中，更重要的是认真研究新企业所得税法的法律条文，合理增加准予扣除项目，合理并科学地进行会计政策选择，充分利用税收优惠政策（慎选投资方向、适当调整投资行业、利用税法中过渡期优惠和鼓励创新政策、合理选择就业人员）等，来进行合法科学的纳税筹划。 二、所得税纳税筹划的一般步骤和阶段分类 所得税筹划是一门专业性和系统性很强的业务，需要遵循一定的程序才可以，一般的步骤如下： 1.在研究企业经营活动、财务状况等的基础上，明确纳税筹划重点；2.
3、熟悉掌握税收法律法规和相关规章制度； 3.制定纳税筹划方案，其中包括：可行性分析、成本效益分析、草拟方案、税务计算、变量分析、综合评估、设计可行方案； 4.筹划方案的抉择与优化； 5.筹划方案的实施与控制。 从企业基本活动内容上看，所得税筹划包括：筹资决策阶段的纳税筹划；投资决策中的纳税筹划；生产经营中的纳税筹划；利润分配阶段的纳税筹划；产权重组阶段的纳税筹划。 三、所得税纳税筹划的部分方法、措施分析 所得税纳税筹划的方法较为常用的是利用税率、税基进行筹划，以及利用国家的税收优惠政策进行筹划，从而达到节税的目的； （一）从收入及成本方面进行税收筹划 1.将企业运营发生的成本费用进行充分列支 在
4、一个公司税率一定的情况下，企业应纳所得税额的金额由企业应纳税所得额决定的。尽可能的在所得税前列支准予扣除的项目，这样会使应纳税所得额减少，从而降低企业所得税的计税依据，达到降低企业所得税的目的。 2.从企业的销售收入角度进行税收筹划 从企业的销售收入角度进行合理避税，主要有三种方式：改变收入的确认时点、减计收入和免税收入。 企业销售采用的结算方式主要有直接收款方式销售货物、赊销和分期收款和预收账款方式销售货物等。例如分期收款方式，可以在不同时期确认收入，达到递延税款的目的。赊销时等到实际收到货款时在开具销售发票，这样避免了赊销时开具发票导致垫支税款，提高了货币时间价值。临近年终的销售，可以推迟
5、收款时间或提货单的交付时间，把收入确认时点延至下一年度，获得延迟纳税的货币时间价值。 企业销售确认收入的时间也不同，从而影响企业的纳税义务产生的时间。如果能够合理利用税法规定，在签订合同时候选择合适的结算方式，推迟纳税义务产生的时间，从而使资金的使用时间延长，减少资金使用成本。 此外对于符合免税股息、红利等权益性投资收益，应该及时到主管税务机关进行备案才能享受免税的政策。在实践中常常出现企业在所得税汇算清缴期内没有及时备案，从而使股息，红利等免税收入丧失免税的条件，需要纳入应纳税所得额缴纳企业所得税。 3.确定合理的费用分摊方法 企业运营费用由财务费用、管理费用和销售费用构成。选择不同的费用分
6、摊方式会影响所得税前列支的费用，进而影响企业的应纳税所得额，所以企业应该选择合理的费用分摊办法来进行费用分摊。费用摊销方法必须符合国家税收法律法规的相关规定，否则，税务机关有权对税前列支的成本费用进行核定，从而影响应纳税所得额。 以招待费为例，新企业所得税实施条例规定，招待费的扣除限额是当期会计销售收入的 5与生产经营活动相关招待费支出金额的 60%中的较小者。站在企业的角度，当然希望业务招待费为两者中的较大者，按照数学计算，招待费是营业收入的 8.3%时，对企业来说是最优的纳税临界点。 4.根据经营目的，对固定资产选择合适的折旧计提方法。 折旧作为成本费用的一个重要项目，能够抵减所得税。随着
7、我国税收法律法规的日趋成熟完善，利用折旧方法进行税收筹划越来越困难。计提折旧越多，利润就越少，应纳税所得额就越少，所以企业应当在盈利良好的时期内选择计提折旧金额比较多的固定资产折旧方式，以期获得货币时间价值最大化。 （二）跟随国家政策导向，合理利用税收优惠政策 1.企业应合理利用三新研发费用的加计扣除政策。 新企业所得税法规定：企业三新研究开发费用在可以在所得税前加计扣除。企业对于技术开发首先要进行立项，立项后应及时向主管税务机关提出加计扣除的申请，并且企业应该能够准确归集和计算实际发生额，从而能够享受此项优惠政策。对于三新费用的加计扣除，可以按照是否形成无形资产，采用进行不同的税前扣除方法。
8、 2.安置残疾人员从而享受所得税优惠政策。 国家为了鼓励和扶持企业安置残疾人就业，在税收法律中对安置残疾人就业的企业予以了税收优惠政策。对于企业安置残疾人就业，符合一定条件的，新企业所得税法规定，在依照付给残疾员工工资据实扣除的基础上，按照付给残疾员工工资的 100%加计扣除。所以企业在进行员工招聘时，应结合企业自身的实际情况，选择一些符合税收优惠条件的从业人员，享受国家的税收优惠政策。 3.特殊设备的税额抵免。 近年来，国家不断加强对环境的保护和治理，对于企业购入的用于环境保护，节水节能等的专用设备，这部分设备的投资额 10%可以直接从企业购入设备当年的应纳税所得额中直接抵免。 另外，企业进
9、行税收筹划，需要建立健全完整的会计核算，避免因核算混乱或者成本资料.收入凭证残缺不全，从而导致税务机关核定应纳税额；企业发生的业务招待费用，要在所得税法所规定的比例内在所得税前列支。对外捐赠支出要有完善凭证和手续，并符合税法的要求，才能享受税前扣除的优惠政策等。 四、总结 所得税税收筹划对于企业减少应纳所得税额，增加企业可动用资金量意义重大，但是税收筹划是建立在熟悉和遵守国家相关税收法律法规的基础上，对企业的经营活动进行规划，从而减少应纳所得税额。如果仅仅将减少税收支出作为唯一目的，那么往往会走向偷税漏税的边缘。企业相关财务人员熟悉国家政策导向，熟练掌握国家相关税收法律法规，也是企业进行合理避税的不可或缺的一环。 参考文献 1娄林燕.新会计准则如何影响企业所得税J.中国对外贸易（英文版） ，2012， （02）. 2赵飞.会计处理方法选择的纳税筹划分析J.绿色财会，2008， （7） 3刘惠琴.新时期会计处理方法的选择对纳税筹划的影响J.经济技术协作信息，2009，15
